Учет прибыли и убытков. Бухгалтерский учет прибылей и убытков предприятия Теоретические основы учёта прибыли и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убыт-ка, формируемым в течение календарного (хозяйственно-го) года. Формирование итогов годового финансового ре-зультата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свер-нутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала органи-зации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является -реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операци-онные и внереализационные доходы и расходы. Если за от-четный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих пред-мет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж вы-является в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой вы-ручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации явля-ется убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибы-ли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый нако-пительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосред-ственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соот-ветствующими счетами по учету денежных средств, товар-но-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имуще-ства и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным рас-ходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причи-тающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного рас-пределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

Хайрулина В.И.
ГРУППА:

№ 314
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:
Яшуркина Г.Г.

КАЗАНЬ – 2003

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Понятие и структура финансового результата……………………………….…5

1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………………………...…....5

2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете...14

3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов…………………………………………………..20
2. Особенности учета прибылей и убытков организации ……………………….26

2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете…………...20

2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения…………………………………………………………..37

Заключение…………………………………………………………………………40

Список литературы………………………………………………………………...41

Введение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат
(прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет, финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

В данной курсовой работе мы рассмотрим структуру финансового результата с точки зрения бухгалтерского учета и налогового учета, также методика учета основных операций получения выручки: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от прочей деятельности (операционные и внереализационные доходы и расходы), кроме того мы раскроем методику формирования конечного финансового результата.

1. Понятие и структура финансового результата

1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации – прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Модель формирования результата деятельности организации представлена на рисунке 1.1.

Модель формирования показателей прибыли организации

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

Сальдо внереализационных доходов и расходов

Сольдо операционных доходов и расходов

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов

Налог на прибыль

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

Санкции за нарушение налогового законодательства

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: o доходы от обычных видов деятельности; o прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.

Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности организации признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

В частности, это выручка от продажи: o готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; o работ и услуг промышленного характера; o работ и услуг не промышленного характера; o покупных изделий (приобретенным для комплектации); o строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; o товаров; o услуг по перевозке грузов и пассажиров; o транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций; o услуг связи.

По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся: o предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); o предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); o участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, указанные в п. «а», «б» и «в». При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

Иные поступления признаются по мере образования (выявления).

Операционными доходами являются поступления. Связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.) Согласно п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами являются: o поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; o поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; o поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); o прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); o поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; o проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Состав внереализационных доходов регламентируется ПБУ 9/99.

К внереализационным относятся доходы, не связанные с процессом продажи продукции, работ, услуг. Внереализационными доходами являются в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99: o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; o активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; o поступления в возмещение причиненных организации убытков; o прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; o суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; o курсовые разницы; o сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); o прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на: o расходы по обычным видам деятельности; o прочие расходы.

Прочие расходы. В свою очередь, делится на: o операционные расходы; o внереализационные расходы; o чрезвычайные расходы.

Расходы от обычных видов деятельности признаются в учете при наличии следующих условий: o расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; o сумма расхода может быть определена; o имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют: o расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов; o расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи

(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: o материальные затраты; o затраты на оплату труда; o отчисления на социальные нужды; o амортизация; o прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В состав операционных расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 входят: o расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов организации; o расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; o расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; o расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; o проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); o расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

o прочие операционные расходы.

Состав внереализационных расходов также регламентируется ПБУ 10/99. К ним относятся: o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; o возмещение причиненных организацией убытков; o убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; o суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; o курсовые разницы; o сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); o прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составе чрезвычайных расходов учитываются: o стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий); o убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; o затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете

Согласно ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Для целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами: методом начисления и кассовым методом.

Порядок признания доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст.
273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных доходов входят также: o от долевого участия в других организациях; o от сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации); o от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; o в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; o в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.

В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяется на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: o расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); o расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном

(актуальном) состоянии; o расходы на освоение природных ресурсов; o расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; o расходы на обязательное и добровольное страхование; o прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: o материальные расходы; o расходы на оплату труда; o суммы начисленной амортизации; o прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов; инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

К прочим расходам относятся в частности: o суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке; o расходы на сертификацию продукции и услуг; o суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); o расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; o расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; o арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; o расходы на содержание служебного транспорта и.т.д.

Датой осуществления материальных расходов признается: o дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); o дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового
Кодекса расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Кроме того, ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: o материальные расходы (определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст.

254 НК РФ); o расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг); o суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; o суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы – это все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласно ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетного периода. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных расходов входят также следующие виды расходов: o расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу). o расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком; o расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; o расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; o расходы по операциям с тарой; o расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк"; o потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и т.д.

1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, мы можем утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы. К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом – к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

Интересным моментом является то, что перечень элементов затрат в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом шире на одну позицию
«Отчисления на социальные нужды». В налоговом учете суммы ЕСН относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также в нормативных документах по бухгалтерскому учету не описывается порядок учета расходов на НИОКР и расходы на освоение природных ресурсов, а в ст. 253 НК
РФ эти расходы выделены как самостоятельное понятие. В Плане счетов бухгалтерского учета понятие НИОКР упоминается несколько раз с точки зрения доходов и расходов научно-исследовательских организаций. Учет расходов на освоение природных ресурсов вообще не упоминается в Плане счетов.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в производство).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет место положение, по которому во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственным.

В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения ошибки.

Следует обратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально- производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования – как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения – во внереализационные расходы в периоде начисления.

Следует обратить внимание на подход налоговых органов к признанию такого вида внереализационных доходов, как штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств. Например, договором установлены пени за просрочку платежа. Должник не заплатил вовремя и не направил кредитору каких-либо объяснений по данному факту. По мнению налоговых органов, кредитор «автоматически» должен включать пени себе в доход. То есть налоговики считают, что своим молчанием должник признает санкции даже при отсутствии каких-либо требований со стороны кредитора. Такой подход нельзя признать обоснованным с правовой точки зрения, санкции – это не тот случай, когда молчание рассматривается как согласие.

Важно отметить, что существует ряд доходов, учитываемых в бухгалтерском учете, не находят отражения в налоговом учете: o доход в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»; o проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов

(сборов); o доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); o доход в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Так к примеру, предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает стоимость материалов в затраты, которые еще не оплачены.

Еще одним примером может быть случай, когда проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. Тогда, если организация применяет кассовый метод, в бухгалтерском учете не будет отражен полностью этот вид дохода, а в налоговом учете он отразится в полном объеме.

Также в качестве примера можно привести ситуацию, когда в результате чрезвычайных обстоятельств утрачивается застрахованное имущество. Тогда фирма, определяющая облагаемую прибыль кассовым методом, признает страховое возмещение в тот день, когда на расчетный счет предприятия поступят деньги от страховой компании. Следовательно, до того момента, как организация получит страховку, ее сумма уже будет отражена в бухгалтерском учете, а в налоговом нет.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений. К лимитируемым расходам в частности относятся: o суточные; o расходы на рекламу; o представительские расходы; o компенсации за использование личного транспорта; o расходы на страхование; o расходы по формированию резерва по сомнительным долгам; o потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и проч.

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Так согласно п. 56 ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: o линейный способ; o способ уменьшаемого остатка; o способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; o способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).
Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами: o линейным методом; o нелинейным методом.
В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.

Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и не могут быть предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена.
При списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или
«по другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не принятой к вычету суммы НДС.

2. Особенности учета прибылей и убытков организации

2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Налог с продаж»;

90/6 «Экспортные пошлины»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:
Дебет 62 Кредит 90/1 – признана сумма выручки от продажи продукции
(товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг), в этом случае используется метод начисления.

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):
Дебет 90/2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.) – списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Порядок определения фактической производственной себестоимости проданной продукции зависит от варианта учета и списания управленческих расходов.

Если организация приняла в учетной политике вариант включения управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесения их непосредственно на счет 90 « Продажи», то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, учтенная на счете 43 « Готовая продукция», представляет собой неполную (ограниченную) себестоимость. При этом варианте управленческие расходы собираются в течение отчетного периода на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода общей суммой включаются в себестоимость проданной продукции, что в учете отражается бухгалтерской записью:

Дебет 90/2 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны

управленческие расходы на себестоимость проданной продукции.

Если организацией принят порядок включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции, то фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции представляет собой полную производственную себестоимость. При этом варианте управленческие расходы в конце отчетного периода списываются бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например не в момент отгрузки, а в момент их оплаты.
Отгруженная готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается кассовым методом проводкой:
Дебет 45 Кредит 43 (41).

Отражение НДС на счете 90/3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике:

По моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг), т.е. по методу начисления:
Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - Начислен НДС к уплате в бюджет;

По моменту оплаты отгруженной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг), т.е. кассовым методом:
Дебет 90/3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по неоплаченной выручке;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисление акцизов отражается проводкой:
Дебет 90/4 Кредит 68 субсчет « Расчеты по акцизам».

Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (НК п.1 ст.195). По данным товарам начисление акцизов осуществляется после их оплаты. В этом случае проводки аналогичны рассмотренным выше по НДС при использования учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты.

Налог с продаж отражается проводкой:
Дебет 90/6 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

Данный налог начисляется независимо от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Начисление производится только после поступления оплаты от покупателя.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):
Дебет 90/9 Кредит 99 « Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж;
Дебет 99 Кредит 90/9 – отражен убыток от продажи.

Организация отгрузила продукцию по отпускным ценам на 60000 руб., в том числе НДС составил 10000руб. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции – 36000 руб., в том числе управленческие расходы 6000 руб. расходы на продажу составили 4000 рублей. Платеж от покупателя поступил полностью. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки.

Если согласно учетной политике организации доходы от реализации определяются методом начисления и применяется неполная фактическая производственная себестоимость, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 – 60000 руб. – отгружена продукция покупателю по договорным ценам;

Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 10000 руб. – начислен
НДС по отгруженной продукции;

Дебет 90/2 Кредит 43 – 30000 руб. – списана неполная производственная себестоимость готовой продукции;

Дебет 90/2 Кредит 26 – 6000 руб. – списана сумма управленческих расходов;

Дебет 90/2 Кредит 44 – 4000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 – 10000 руб. – определен и отражен финансовый результат от продажи продукции;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 – 60000 руб. – поступил платеж от покупателя.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет
«Прибыль/убыток от продаж». Это отражается такими проводками:
Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;
Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;
Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж».

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90
«Продажи» будет нулевой остаток.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются: o поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например, сдача имущества в аренду):

Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1

o поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:
Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1 o поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам:
Дебет 76 Кредит 91/1 o прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается проводкой:
Дебет 76/3 Кредит 91/1 o поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в бухгалтерском учете следующим:
Дебет 62,52,76 Кредит 91/1; o проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации:
Дебет 58/3, 51 Кредит 91/1; o поступления от операций с тарой:
Дебет 10/4, 60 Кредит 91/1; o штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, полученные или признанные к получению:
Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1; o поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражается следующими проводками:
- Дебет 08, 10 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;
- Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);
- Дебет 10, 11 Кредит 98/2 – получены безвозмездно иные материальные ценности;
- Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);
Материалы переданы в производство;
- Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы). o поступления в возмещение причиненных организации убытков:
Дебет 76/2 Кредит 91/1; o прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:
Дебет 63 Кредит 91/1; o суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Дебет 60 Кредит 91/1; o курсовые разницы:
Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1; o положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах:
Дебет 66, 67 Кредит 91/1; o принятие к учету излишек имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа:
Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1.

По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в течение отчетного периода отражаются: o расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:
Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.; o расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:
Дебет 91/2 Кредит 76, 62; o проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств:
Дебет 91/2 Кредит 66, 67; o расходы, связанные с продажей имущества:
Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.; o расходы на создание резерва по сомнительным долгам:
Дебет 91/2 Кредит 63; o расходы, связанные с начислением штрафных санкций за нарушение договорных обязательств:
Дебет 91/2 Кредит 76/2; o расходы, связанные со списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности:
Дебет 91/2 Кредит 62; o поступления в возмещение причиненных организацией убытков:
Дебет 91/2 Кредит 76; o убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году: дебет 91/2 Кредит 76; o расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией:
Дебет 91/2 Кредит 76; o отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также по операциям в иностранной валюте:
Дебет 91/2 Кредит 52, 58, 76 и т.д.; o убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены:
Дебет 91/2 Кредит 94; o затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции:
Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 29.

В течение месяца записи ведутся накопительно, по кредиту счета 91/1
«Прочие доходы» и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового оборота по счету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. В конце месяца выявленное сальдо списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91/9 Кредит 99 (на прибыль);
Дебет 99 Кредит 91/9 (на убыток).

По окончании отчетного года субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями:

Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрыт субсчет 91/1;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрыт субсчет 91/2.

Чрезвычайные доходы и расходы в течение отчетного года подлежат учету на счете 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в учете проводками:

Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43 и т.д. – списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 и т.д. – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 10 Кредит 99 – оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76/1 Кредит 99 – отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Как мы уже говорили, на этот счет в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.
Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль. То в учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 84 – писана чистая прибыль отчетного года.

А если предприятие по итогам года получило убыток? Тогда делается проводка:
Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года.

Итоги работы ЗАО «Восток» за 2002 год таковы:

1. выручка от продажи продукции – 360 000 руб.;

2. себестоимость реализованной продукции – 250 000 руб.;

3. налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.;

4. прибыль от продаж – 50 000 руб.(360 000 – 250 000 – 60 000);

5. внереализационные и операционные расходы – 75 000 руб.;

6. внереализационные и операционные доходы – 10 000 руб.;

7. убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000);

8. убыток за 2002 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000).

Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО «Восток» делает проводки:

Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 руб. – закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»;

Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 руб. – закрыт субсчет «НДС»;

Дебет 91/1 Кредит 91/9 – 10 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие расходы».

За 2002 год ЗАО «Восток» обязано заплатить налог на прибыль в размере

18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись:

Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен налог на прибыль;

Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он делает такую запись:

Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списан убыток отчетного года.

2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения

В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят в налогооблагаемую базу, в частности это доходы: o которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров

(работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; o в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; o в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный

(складочный) капитал (фонд) организации; o в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; o в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; o в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа и т.д.

Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них: o в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; o в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; o в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; o в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; o в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; o в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований; o в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); o в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; o в виде сумм материальной помощи работникам; o в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога и т.д.

К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации предусмотрены следующие приложения: o Приложение N 1 "Доходы от реализации"; o Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией"; o Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные"; o Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"; o Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"; o Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"; o Приложение N 6 "Внереализационные доходы"; o Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Заключение

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

В курсовой работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Нами изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции
(работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций.

Нами было подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли
(убытка) предприятия в учете и отчетности. В данной работе мы сравнили методики определения финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете. Мы выяснили, что определение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеет некоторые различия.

Список литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 №
110-ФЗ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н.
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №
57н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. –
М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.:
ИПБ-БИНФА, 2001. – 423 с.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2003. – 464 с.
Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 – 512 с.
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
– 184 с.
Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Самым важным направлением деятельности бухгалтерии каждого предприятия является учет финансовых результатов. Данный учет является важным показателем деятельности предприятия. Учет прибылей и убытков предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.

Конечным финансовым результатом работы организации является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. В итоге конечный финансовый результат слагается из финансовых результатов от реализации и доходов, от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, получение прибыли является непременным условием для успешной предпринимательской деятельности. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата организации необходимо на любой стадии производства. Проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной.

Целью данной работы является исследование проблемы учета доходов и расходов организации.

Реализация данных целей требует решения следующих задач:

1) рассмотреть состав доходов и расходов организации;

2) определить порядок формирование учёта прибыли и убытков организации;

3) дать организационно - экономическую характеристику предприятия;

4) провести учёт доходов и расходов предприятия;

5) рассмотреть отражение прибылей и убытков в бухгалтерской отчётности;

6) предложить пути совершенствования учёта прибылей и убытков.

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета доходов и расходов в организации.

Объектом исследования являются доходы и расходы организации.

Актуальность данной темы состоит в том, что учет финансовых результатов является основной составляющей учёта доходов и расходов организации, поскольку отражает результат деятельности регулярно осуществляемой по производству либо оказанию услуг, являющейся целью создания предприятия.

В ходе исследования была использована учебная, периодическая литература, статистическая информация, научные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, комплексной оценки, графический, абстрактный и др. Методической и теоретической основой являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух» и внутренняя документация предприятия.

В аналитической части использована бухгалтерская и статистическая отчетности предприятия ООО «Ставропольмаслопродукт» г. Ставрополь.

• 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета прибелей и убытков

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету все расходы и доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на: расходы и доходы по обычным видам деятельности, прочие расходы и доходы. К расходам и доходам по обычным видам деятельности относятся расходы и доходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных организаций и объединений, выражающий в денежной форме все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

В российской литературе по бухгалтерскому финансовому учету приводятся различные определения затрат. Как отмечают Т.В. Шишкова и О.Е. Николаева: обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. М.А. Вахрушина приводит определение затрат, более тесно связанное с бухгалтерским учетом: затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. А.И. Пасько акцентирует внимание на последствиях и целях возникновения затрат: затраты - это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации.

Затраты предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению участников, акционеров.

Постоянные затраты - это затраты, косвенно связанные с основной деятельностью. Они являются условием существования компании. Эти расходы нельзя отнести на стоимость отдельного продукта. Они включают все виды затрат, величина которых не зависит прямо пропорционально от объема реализации.

Конечным результатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы - о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики - о платежеспособности предприятия.

Чистая прибыль образуется после вычитания из балансовой прибыли налога на прибыль, а также других платежей, которые рассчитываются от прибыли компании. Она же остаётся в распоряжении компании и из неё формируется собственный капитал бизнеса в части увеличения или уменьшения нераспределённой прибыли.

Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. Споры о ее экономической природе идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой, что, естественно, не может не отражаться на управлении экономикой.

Понятие «прибыль» и «убытки» по мере развития экономической теории постоянно изменялось и усложнялось. Причем трактовки категории «прибыли» и «убытки» с позиции различных ученых были и остаются до сих пор довольно спорными.

С точки зрения политической экономии прибыль - это сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал. С точки зрения бухгалтерского учета прибыль - это часть собственных средств предприятия или прирост чистых активов.

А.Н. Миславская под затратами понимала предоставленная в денежном выражении стоимость ресурсов, использованных организацией в ходе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг т.е. основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топливо, энергии и т.д.

Э.В. Керимов считал, что прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «отчищена» от не понесенных затрат на осуществление этой деятельности.

Ю.А. Бабаева дает следующее определение: бухгалтерская прибыль -- это общая валовая прибыль организации, полученная со всех источников дохода, за вычетом затрат на производство, приобретение или сбыт производимых товаров или услуг, уплаченных процентов по краткосрочным кредитам и платы за ресурсы. В свою очередь, Р.А. Алборов полагает, что бухгалтерская прибыль -- общая прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, рассчитана по бухгалтерскому учёту в соответствии с действующими законодательно принятыми правилами за отчётный период без учёта расходов, не зафиксированных документально, на ведение такой деятельности, включая упущенную выгоду

С.И. Жминько считает, что убыток это отрицательные последствия в имущественной сфере потерпевшего, выраженные в денежной оценке. Й.А. Шумпетер рассматривал прибыль как доход особого фактора производства - предпринимательства, т.е. прибыль, по его словам, - «стоимостное выражение того, что создает предприниматель, подобно тому, как заработная плата - стоимостное выражение того, что создает рабочий». Под убытками в российском гражданском законодательстве понимаются те отрицательные последствия, которые наступили в имущественной сфере потерпевшего в результате совершенного против него гражданского правонарушения.

• 2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Ставропольмаслопродукт»

2.1 Организационная характеристика

Компания начала свою деятельность с 1989 г. Как малое предприятие «Мысль» с внедрением научных разработок в сельскохозяйственных предприятиях Ставропольского края, а также производства биогумуса, плодовых саженцев и семян цветочных культур. Со временем расширился ассортимент продукции и сферы деятельности. Большая заслуга в этом основателя компании - профессора, доктора сельскохозяйственных наук Куренного Валерия Николаевича.

Впоследствии малое предприятие «Мысль» было реорганизовано сначала в Научно-производственное предприятие «КВН», а затем в «КВН-Агро». Постепенно компания добилась имиджа значимого оператора на рынке масличных культур.

Со временем образовалось группа компаний научно-производственного предприятия «КВН-Агро». ООО «Ставропольмаслопродукт» является одним из предприятием входящим в эту группу компаний.

Общество с ограниченной ответственностью «Ставропольмаслопродукт», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решения общего собрания учредителей.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации и устава Общества. В своей деятельности Общество также руководствуется внутренними документами, утверждаемыми органами управления Общества в установленном порядке.

Настоящий Устав Общества принят на основании протокола №1 общего собрания учредителей компании от 01 марта 2010 года.

Участниками Общества могут быть граждане РФ и юридические лица, принятые в число участников в соответствии с процедурой, установленной действующим законодательством и Устава Общества.

Участники Общества обязаны:

Оплачивать доли в уставном капитале общества в порядке, в размерах и в сроки, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и договором об учреждении общества;

Не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности организации;

Воздерживаться от действий, способных нанести вред обществу и его участникам;

Предоставлять Обществу информацию, необходимую для его успешной деятельности, и оказать любое содействие Обществу в достижении его уставных целей;

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Ставропольмаслопродукт». Сокращенное наименование Общества: ООО «Ставропольмаслопродукт» [приложения 3].

Место нахождения предприятия: 355042, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Доваторцев, 61, офис 407.

Организации присвоен: ИНН 2635132155, КПП 263501001, ОКПО 63913693.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Организация обладает общей гражданской правоспособностью и вправе иметь гражданские права и нести гражданские обязанности для осуществления любых вдов деятельности, не запрещенных законом.

Целями и задачами предприятия является содействие в развитии межрегиональных связей и отношений, предприятий и предпринимателей в формировании товарного рынка Российской Федерации, изучение перспектив спроса, расширение номенклатуры товаров и услуг, проведение целенаправленной деятельности в формировании рыночных отношений, укрепление сотрудничества с зарубежными деловыми кругами и расширение международных связей, получение прибыли от коммерческой, сельскохозяйственной, производственной, финансово-хозяйственной и иной деятельности[приложения 3].

Основными видами деятельности ООО «Ставропольмаслопродукт» являются:

Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

Осуществление деятельности по производству и реализации репродуктивных семян полевых культур в регионы и за рубеж;

Закупка и реализация сельскохозяйственной продукции и продовольствия, поставка продукции в регионы РФ и за рубеж;

Создание производств по переработке сельскохозяйственной продукции;

Предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур;

Научная деятельность;

Внедрение агротехнологий;

Апробация семенных посевов зерновых, масличных, кормовых культур;

Предоставление услуг в области растениеводства;

Торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства;

Закупка, хранение и реализация нефтепродуктов, пестицидов, агрохимикатов, минеральных удобрений, товаров материально-технического назначения;

Производство, закупка и реализация товаров народного потребления;

Оптовая и розничная торговля пищевыми продуктами, товарами народного потребления;

Производство и реализация растительных масел, жмыха, шрота.

Осуществление внешнеэкономической деятельности;

Предоставление прочих услуг;

А также любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством и обеспечивающие получение прибыли.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности. Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность ведется в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

Ответственность за состояние учета, своевременное предоставление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на генерального директора и главного бухгалтера организации.

Проверка и подтверждение правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов, а также проверка состояния текущих дел Общества по решению общего собрания его участников осуществляется профессиональным аудитором, не связанным имущественными интересами с Обществом, генеральным директором и участниками Общества.

2.2 Экономическая характеристика

Для данного предприятия деятельностью, которой оно занимается самым главным фактором является показатели финансового результата, поскольку производство продукции, выполнения работ и оказания услуг направлено на получение прибыли[приложения 1].

Таблица 1 - Состав и структура активов

Наименование показателей				2013 в % к 2011
Внеоборотные активы
Основные средства
Оборотные активы
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства

Как видно из таблицы, удельный вес оборотных активов исследуемого периода увеличился в 2,1 раза и в 2013 году по сравнению с 2011 годом оборотные активы увеличились на 55060 тыс.руб.. Налог на добавленную прибыть и финансовые вложения в 2013 году достигли нулевого значения. Дебиторская задолженность в 2013 году увеличилась в 4,6 раза. Денежные средства в 2013 году уменьшились и удельный вес составил 23,4%. Внеоборотные активы и основные средства уменьшились в 2013 году, что могло бы привести к понижению оборачиваемости внеоборотных активов. А итоге в 2013 году показатели увеличились в 2 раза. Таким образом из данных таблицы можно сделать вывод, что основные показатели деятельности предприятия находятся в незначительном спаде.

Таблица 2 - Состав и структура капитала и обязательств

Наименование показателей				2013 в % к 2011
Капитал и резервы всего в т.ч.
Уставный капитал
Нераспределённая прибыль (непокрытых убытков)
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Заемные средства

прибыль убыток учет

Из данной таблицы следует отметить, что объем капитала и резервов в 2013 году удельный вес увеличился в 2,2 раза. В это же время долгосрочные обязательства уменьшились на 3014 тыс.руб., и удельный вес составил 12,9%. Краткосрочные обязательства увеличились в 2013 году, а кредиторская задолженность уменьшалась. Уставный капитал составил 100 % т.к. за все годы не менялся учредитель. Удельный вес привлеченных заемных средств увеличивается в 2,6 раза тем самым уменьшая его финансовая устойчивость. А итоге по балансу показатели в 2013 году увеличились в 2 раза.

Таблица 3 - Финансовые результаты деятельности

Показатели				2013 в % к 2011
Себестоимость продаж
Валовая прибыть (убыток)
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)

Из данной таблицы видно, что все показатели входящие в состав финансового результата за период 2011-2013 года значительными изменениями не сопутствуются. Лишь текущий налог на прибыль в 2011 году по сравнению с 2012, 2013 годами увеличился и удельный вес составил 0%. Выручка в 2013 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом.

3. Бухгалтерский учет прибылей и убытков

3.1 Нормативно-правовая база и задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в Российской Федерации осуществляется исходя из сложившейся системы нормативно-правового регулирования в рыночной экономике. Эта система определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного документального отражения хозяйственных операций.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета - это установленные государственными органами общеобязательные правила (нормы) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам. В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1. федеральные стандарты;

4. стандарты экономического субъекта.

В соответствии с Федеральным законом «О Бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ регулирование бухгалтерского учета осуществляется по следующим принципам:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

7) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

8) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

9) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

Следовательно законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета прибылей и убытков подразделяются на четыре стандарта.

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности: учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения.

Основным актом первого стандарта является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.94 N 51-ФЗ, Гражданский кодекс РФ часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ, Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.98 N 146-ФЗ, Налоговый кодекс часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Сложившийся в настоящее время фактически в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и закрепленный в проекте закона. Второй уровень документов представляет собой Положения по бухгалтерскому учету. Положения по бухгалтерскому учету создаются, как известно, согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.1998 № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы и правила формирования информации об отдельных объектах бухучета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

Существуют 24 положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), обязательных к исполнению российскими организациями, в том числе при осуществлении деятельности за пределами страны. Они содержат принципы, правила признания, оценки, группировки информации по объектам бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества, обязательств и групп хозяйственных операций. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов. Учет прибылей и убытков регулируется следующими ПБУ:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от, от 27.04.2012 № 55н.

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008: утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н

3) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями, от 27.04.2012 № 55н.

К третьему уровню относятся рекомендации в области бухгалтерского учета, принимающиеся в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Последний уровень регулирования бухгалтерского учета представлен рабочими документами самого предприятия, которые предназначены для упорядочения организации и ведения ею бухгалтерского учета. К основным рабочим документам организации относятся:

Приказ об учетной политике предприятия;

Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности;

Графики документооборота;

Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета.

К основными задачам бухгалтерского учета относится:

1) формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

2) обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами;

3) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми и налоговыми органами, банками.

4) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

3.2 Понятия и состав прибылей и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от, от 27.04.2012 № 55н и «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями, от 27.04.2012 № 55н, соответственно признают доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Из данного ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала, за исключением вкладов участников.

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнение работ и оказанием услуг.

Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям.

Таким образом доходы от обычных видов деятельности является выручка от продажи:

Готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

Работ и услуг промышленного и непромышленного характера;

Покупных изделий;

Строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских работ и т.п.

Товаров;

Услуг по перевозке грузов и пассажиров;

Транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

Услуг связи.

Для бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод:

Произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

По некоторым операциям организации могут решать самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным (т.е. является ли поступления от них выручкой) или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:

Предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

Участие в уставных капиталах других организаций.

Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должно основываться прежде всего на критерии существенности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Прочие поступления включают в себя следующие виды доходов:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

Прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности;

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Из ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируются:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

Прочие расходы включают в себя:

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Перечисление средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: потери от стихийных бедствий, инициализации имущества и т.п.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

Сумма расходов может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной экономической операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в этом есть тогда, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

3.3 Формирование финансового результата

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо- убыток.

Конечный финансовый результат складывается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

Прибыли или убытки от обычных видов деятельности;

Прочих доходов и расходов;

Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

Сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Финансовый результат организации формируется из двух составляющих:

1) реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

2) прочий финансовый результат.

Для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год Планом счетов предусмотрена система синтетических счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Все перечисленные счета имеют накопительный характер в течение отчетного года.

На счете 90 выявляется реализационный финансовый результат от продаж как разница между доходами в виде выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и расходами в виде фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг и косвенных налогов и платежей, отражаемых по дебету этого же счета. При этом в расчет принимается также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

На счете 91 формируется прочий финансовый результат как сальдо доходов (кредит счета 91) и расходов (дебет счета 91) в виде прибыли и убытка.

Финансовый результат по счёт 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо в виде прибыли списывается с дебета счета 90 и 91 на кредит счета 99, а сальдо в виде убытков - с кредита счетов 90 и 91 на дебет счета 99.

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

После перенесения на счет 99 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов на этом счете подсчитывается предварительное сальдо. Если оно кредитовое, то это прибыль до налогообложения, а если дебетовое -- убыток.

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 отражаются суммы начисленных условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций. Из прибыли, полученной путем сложения результата от продаж с прочим финансовым результатом вычитаются суммы условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций и прибавляется величина постоянного налогового актива. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль или чистый убыток.

На данном предприятии «Ставрпольмаслопродукт» отчетным годом считается период с 1 января по 31декабря включительно [приложения 2]. Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы производственных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В сумму издержек обращения включаются расходы организации-покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Выручка от реализации продукции, товаров и услуг для целей исчисления налогооблагаемой базы определяется по методу начисления. Выручка от реализации продукции произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Согласно Устава Предприятие самостоятельно распоряжается полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Взаимосвязь системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации, может быть представлена в виде схемы.

1) ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж;

2) ежемесячное списание прочей прибыли или прочих убытков;

3) начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

4) начисление постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива;

5) начисление штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

Рисунок 1 - Схема записей на счете 99 «Прибыли и убытки»

3.4 Синтетический и аналитический учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 по отношению к балансу является активно пассивный. По дебету счета отражаются убытки, а по кредиту - прибыль организации. Превышение кредитового оборота над дебетовым (наличие кредитового сальдо) означает получение прибыли, и, наоборот, превышение дебетового оборота над кредитовым (наличие дебетового сальдо) означает убыток. Таким образом, итоговый финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» накопительным путем в течение всего года в виде «свернутого» сальдо, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Для счета 99 «Прибыли и убытки» в рабочем плане счетов данной организации открываются следующие субсчета:

99.1. «Прибыли и убытки»;

99.2. «Налог на прибыль»;

99.2-1. «Условный расход по налогу на прибыль»;

99.2-2. «Условный доход по налогу на прибыль»;

99.2-3. «Постоянное налоговое обязательство».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

Потери, расходы и доходя в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

1) реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций:

Отражен финансовый результат (прибыль) от обычных видов деятельности:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 3409 рубля.

Отражен финансовый результат (убыток) от обычных видов деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыли/убытки от продаж» - 3409 рубля.

2) Финансовый результат по прочим доходам и расходам:

Отражена прибыль по прочим доходам и расходам организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 87042 рубля.

Отражен убыток по прочим доходам и расходам:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 85642 рубля.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

1) Суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций следующими записями:

Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль».

Начислен условный доход по налогу на прибыль:

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налог на прибыль» - 664 рубля.

Начислены пени по налоговым санкциям по налогу на прибыль и другими налогам и сборам:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налоговые санкции»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет.

Начислены пени по налоговым санкциям по страховым взносам:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль».

2) Суммы постоянного налогового актива следующей учетной записью:

Отражен постоянный налоговый актив (в конце отчетного периода):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства» - 284 рубля.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль»:

Списана чистая прибыль отчетного года:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - 6556 руб.

Списан чистый убыток отчетного года:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 3409 руб.

Учет прибылей и убытков можно вести в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках"[приложения 3].

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных для их раскрытия в бухгалтерской отчетности и для составления отчета о прибылях и убытках

Выводы и предложения

В данной курсовой работе рассматривалась тема о прибылях и убытках на примере ООО «Ставропольмаслопродукт» города Ставрополя. В процессе исследования были изучены цели, стоящие перед организацией, формирование финансового результата на предприятии, который им достигается.

Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Была проведена организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Ставропольмаслопродукт». Дается характеристика предприятия, его структура управления, взаимодействие организации с внешней средой, функции управления, производственные фонды, а так же расчеты по основным экономическим показателям и краткий анализ по изменениям этих показателей за последние три года.

Учет финансовых результатов в предприятии производятся в соответствии с действующим законодательством.

Учет финансовых результатов является основной составляющей учета доходов и расходов предприятия, поскольку отражает результат деятельности. Для каждого предприятия важнейшим показателем является прибыль. Объем прибыли должен быть не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности.

Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.

Для повешения финансового результата организацией были проведены следующие мероприятия:

1) внедрение проекта выращивания льна масличного;

2) были поставлены сертифицированные семена и гербициды, произведено кредитование под ожидаемый урожай;

3) привлечены к работе новые большие инвестиции, в трудовом коллективе увеличилась доля молодых энергичных и, вместе с тем, уже достаточно опытных сотрудников;

4) принятие участия в тендерах по поставке семян в более северные регионы России (республики Башкортостан и Татарстан, Самарскую, Саратовскую и Оренбургскую области);

5) увеличение числа партнеров на Ставрополье и за его пределами, создание сети сельскохозяйственных и складских филиалов в крае, расширение рейдерской деятельности по закупке сельскохозяйственной продукции;

6) начато введение в посевы и первичное размножение мелкосемянных сортов льна, маслосемена которых имеют более высокую закупочную цену при условии формирования отдельной партии. Подобраны новые крупносеменные сорта рыжика (масличная культура из семейства капустных), характеризующиеся исключительной устойчивостью к полеганию и повреждению насекомыми, которые будут испытываться в условиях Южного региона. Несомненно, эти культуры в ближайшие годы будут представлять интерес для производственников;

7) Также организация закупает выращенные земледельцами масличные культуры, продает в России и экспортирует в Европу.

Таким образом, анализируя годовую отчетность за 2011-2013 года можно сделать следующий вывод, что предприятие в целом работает стабильно, является прибыльным и рентабельным. В 2013 году выручка увеличилась в 2 раза. В дальнейшем для повышения финансового результата были внедрены новые технологии, введение новых сортов продукции, открытия филиалов, сотрудничество с другими странами.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2012. - 39 с.

2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. Указом Президента РФ от 06.12.2011г. № 404-ФЗ // Фин. газ. - 2013. - № 50. - ст. 1-4.

3. Российская Федерация Налоговый кодекс (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ. -с.6.

4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. Указом Президента РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // Фин. газ. - 2011. - № 50. - ст. 1-4.

5. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от, от 27.04.2012 № 55н.

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008: утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н // Рос. Бизнес-газ. -2008. -12окт.с.5.

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99: утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями, от 27.04.2012 № 55н.

Подобные документы

Понятие и состав доходов и расходов организации, порядок их учета. Технико-экономическая характеристика ОАО "Ливгидромаш". Учёт прибыли и убытков на предприятии и их отражение в бухгалтерской отчетности. Пути совершенствования учета на предприятии.

курсовая работа , добавлен 28.09.2010


Капитал как совокупность источников формирования имущества организации. Порядок ведения бухгалтерского учета уставного, резервного и добавочного капитала. Отражение в отчетности нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) и целевого финансирования.

курсовая работа , добавлен 14.09.2012


Общее состояние учетно-аналитической работы в санатории "Танып". Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов, их отражение в бухгалтерской отчетности. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии, подготовка финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 07.01.2014


Учет поступления амортизации основных фондов. Расчет амортизационных отчислений. Учет финансовых результатов деятельности. Отражение по кредиту или дебету счета внереализационных доходов, убытков и потерь. Учет прибылей и убытков от реализации.

реферат , добавлен 25.02.2010


Нормативно-правовые аспекты учета финансовых результатов деятельности ООО "Турбо-Тех". Формирование себестоимости проданной продукции и прибыли. Учет налогов, прибыли от продаж, прочих доходов и расходов. Отражение в учете НДС; отчет о прибылях и убытках.

дипломная работа , добавлен 04.05.2014


Доходы организации, их понятие, классификация и признание доходов. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности. Учет доходов будущих периодов. Понятие о расходах организации, их характеристика и классификация. Учет прибылей и убытков.

курсовая работа , добавлен 07.04.2009


Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.

дипломная работа , добавлен 21.03.2012


Понятие и структура финансового результата, доходов и расходов организации в бухгалтерском учете. Особенности учета прибылей и убытков организации. Порядок формирования финансового результата, проведение его учета на примере ООО ТП "Электромаш-Крату".

курсовая работа , добавлен 08.12.2013


Понятие прибыли и убытков. Особенности и подходы к учету финансовых результатов от продаж, а также от доходов и расходов, нераспределенной прибыли. Учет налога на прибыль. Содержание и составление отчетности о финансовых результатах, ее содержание.

курсовая работа , добавлен 17.12.2014


Экономическая сущность и значение доходов и прибыли в организациях торговли. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации розничной торговли. Информационное обеспечение, методика анализа доходов и прибыли организации.

Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от прочих доходов и расходов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря производится реформация баланса, заключающаяся в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного убытка.

В реформации баланса выделяются два этапа:

1. закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и субсчетов к нему.

Закрытие всех субсчетов к счету 90 осуществляется внутренними записями на счет 90-9. Закрытие субсчетов к счету 91 - на счет 91-9. Если организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, то прежде чем закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» в целом, необходимо закрыть субсчета к нему:

99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»;

99-3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;

99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

С 1 января, следующего за отчетным годом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет внутри субсчетов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», после чего она распределяется, используется по направлениям согласно учетной политике организации.

Контрольные вопросы

1. Что представляют собой финансовые результаты организации?

2. Дайте определение доходов и расходов организации.

3. Как определяется финансовый результат от обычных видов деятельности?

4. Дайте определение прочих доходов и расходов, перечислите состав прочих доходов и расходов.

5. Назовите условия признания выручки в бухгалтерском учете.

6. Дайте определение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

7. Что такое чистая прибыль (убыток) и на каком счете она отражается?

8. Какой принцип бухгалтерского учета лежит в основе возникновения доходов (расходов) будущих периодов?

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 “Прибыли и убытки” в виде его “свернутого” остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост активов организации - прибыль, а расходов над доходами -- уменьшение активов - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 “Продажи” и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 90 “Продажи”. Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 90 “Продажи”.

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 “Продажи”, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 “Прибыли и убытки”: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

На счете 99 “Прибыли и убытки” также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 “Расчетные счета” и дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет “Налог на прибыль”) выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 “Расчетные счета” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки” выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Таким образом счет 99 “Прибыли и убытки” на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 “Прибыли и убытки” на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.