1. Создание международных стандартов бухгалтерского учета
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

Формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

Проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

2. Основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности
Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления.

Метод начисления

Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены). Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств.

Непрерывность деятельности

В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно делается допущение, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом: имущество отражено по ликвидационной стоимости; активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны; должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

1. Понятность. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

2. Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

3. Существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

4. Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

5. Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

6. Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность.

7. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

8. Осмотрительность. Это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены.

9. Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

10. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности.

11. Своевременность информации означает, что чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

12. Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

13. Баланс между качественными характеристиками означает, что финансовая отчетность должна составляться и представляться в таком виде, который максимально увязывает множественные качественные характеристики, интересующие пользователей.

14. Достоверное и объективное представление. О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении компании, его изменении, а также результатах деятельности компании. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

3. Элементы финансовой отчетности
Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доход и расходы.

Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском балансе. Он состоит из таких элементов, как Активы, Обязательства и Собственный Капитал. Информация о деятельности организации дается в Отчете о прибылях и убытках, в котором описаны другие элементы - Доходы и Расходы. Информация об изменениях в финансовом положении дается в финансовых отчетах в обособленном виде.

Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Для включения элементов в финансовую отчетность необходимо их соответствие условиям признания. Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

Существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;

Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежна измерена.

Элементы в финансовой отчетности должны иметь конкретный метод оценки. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена продажи (погашения), дисконтированная стоимость.

Похожие материалы

→

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международным стандартам, были опубликованы в 1989 г. Принципы являются основой для принятия решений в ситуациях, не регулируемых непосредственно стандартами отчетности, и позволяют:

Определить концепции, заложенные в основу подготовки и представления финансовой отчетности;

Органам стандартизации - разрабатывать стандарты;

Бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности - интерпретировать стандарты, а также рассматривать вопросы, не охваченные МСФО.

Принципы имеют непосредственное отношение:

К целям финансовой отчетности;

Качественным характеристикам финансовой отчетности;

Элементам финансовой отчетности;

Концепциям капитала и поддержания капитала.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Эта информация является необходимой для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

Достоверное представление информации происходит в результате полного раскрытия в финансовой отчетности полезной информации, чем обеспечивается ее прозрачность. При допущении, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно определить вторичную задачу финансовой отчетности, а именно обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях в отношении методов ее составления.

Метод начисления. Факты хозяйственной деятельности, другие события признаются в момент их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств), отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.

Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Качественные характеристики финансовой отчетности обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности.

Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность.

Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. Основу надежности обеспечивают правдивое представление информации, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота.

Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний. Сопоставимость отчетности по периодам позволит наметить основные тенденции развития компании. Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности компании необходимо применять единую учетную политику и методы подготовки финансовой отчетности, изложенные в пояснительной записке. При изменении учетной политики применяетсяМСБУ 8"Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в сравнении финансовых результатов различных компаний одной отрасли. Адекватность сравнения обеспечивает включение основных положений учетной политики в финансовую отчетность.

Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой, экономической деятельности и бухгалтерского учета. Сложность фактов хозяйственной деятельности не является причиной исключения информации о них из отчетности.

Формирование уместной и надежной информации имеет ограничения.

Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

Соотношение затрат и выгод. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Соотношение качественных характеристик. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для достижения цели финансовой отчетности.

Применение качественных характеристик и соответствующих стандартов позволяет формировать финансовую отчетность, обеспечивающую достоверное и объективное представление информации о деятельности организации.

Элементами, отражающими финансовое положение компании, являются активы - ресурсы, контролируемые компанией, которые возникли в результате событий (операций) прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Активы могут быть приобретены, получены безвозмездно. Природные ресурсы могут быть добыты компанией, а биологические активы возникают в результате сельскохозяйственной деятельности. Будущие экономические выгоды выражаются в способности актива генерировать приток денежных средств в компанию либо сокращать отток денежных средств.

Активы должны соответствовать следующим критериям:

Существует вероятность получения компанией экономических выгод от использования этого актива;

Актив имеет надежную оценку.

Если актив не отвечает критериям признания, то он не признается в качестве актива.

В качестве первоначальной оценки активов используется сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченных при приобретении, либо справедливая стоимость активов, переданных в обмен. В последующем активы могут оцениваться по первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости (в обоих случаях за вычетом накопленной амортизации).

Обязательством является текущая задолженность компании, образовавшаяся в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства предполагают наличие компании-должника и кредитора, возникают на основании контракта, могут быть взысканы юридическим путем. Обязательства также возникают в результате требований законодательства или других регулирующих актов. При возникновении обязательств в результате действий компании они рассматриваются как конструктивные. Действиями компании могут быть практика ведения бизнеса, желание соответствовать определенному имиджу, публичные заявления о намерениях. В самостоятельную группу обязательств стандартами выделяются финансовые обязательства - контрактные обязательства компании по передаче денежных средств или других финансовых активов либо обмен финансовыми активами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях. Неотъемлемой характеристикой обязательства является неизбежный отток будущих экономических выгод.

Обязательства признаются в бухгалтерском балансе при выполнении следующих критериев:

Существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов;

Величина погашения может быть надежно определена.

Обязательства подразделяются на текущие , с высокой вероятностью их погашения, идолгосрочные , зависящие от определенных событий в будущем (условные).

Размер обязательства определяется и проверяется компаниями, возможен расчет ожидаемой величины обязательства на основе дисконтированной стоимости. Дисконтирование краткосрочных обязательств, как правило, не осуществляется по причине незначительности разницы между дисконтированной и полной их стоимостью.

В последующем обязательства могут переоцениваться по причинам:

Новых договоренностей или уточнения оценки;

Изменения коэффициента дисконтирования;

Изменения валютных курсов.

Прекращение обязательств производится при наступлении следующих событий:

Погашения обязательства;

Освобождения от обязательства, поступившего от кредитора;

Конвертации обязательства в долевой финансовый инструмент.

Капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами.

Капитал компании может увеличиваться в результате выпуска новых долевых инструментов, дополнительных вкладов собственников, реинвестирования чистой прибыли, переоценки долгосрочных активов.

Уменьшение капитала компании может происходить в результате выплат собственникам, выкупа собственных акций, чистых убытков, уценки долгосрочных активов в результате падения их справедливой стоимости.

Принципы рассматривают концепцию капитала и концепцию поддержания капитала.

Финансовая концепция рассматривает капитал как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период.

Физическая концепция основана на операционной способности капитала приносить экономические выгоды. Капитал определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.

Первоначальное признание долевых инструментов производится в сумме полученных денежных средств от их продажи. При поступлении в оплату активов оценка осуществляется по справедливой стоимости. В последующем составляющие капитала переоценке не подлежат.

Показателями финансовых результатов деятельности компании являются доходы и расходы.

Доходы - приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Это понятие включает в себя выручку и прочие доходы.

Доходы признаются при выполнении следующих условий:

Существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств;

Величина их может быть надежно определена.

Доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, но могут увеличивать стоимость активов или уменьшать связанные с ними расходы.

Доходы признаются в сумме, равной справедливой стоимости полученных денежных средств, их эквивалентов или иных активов либо дебиторской задолженности.

Расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия или истощения активов либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками). Расходы, формирующие себестоимость продаж, амортизация, оплата труда приводят к истощению таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, оборудование. Расходы также возникают в результате признания обязательств. В состав расходов входят убытки, связанные с переоценкой инвестиционной собственности или финансовых инструментов, находящихся на балансе компании.

Расходы признаются при выполнении следующих условий:

Существует уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств;

Величина расходов может быть надежно оценена.

Расходы оцениваются исходя из справедливой стоимости оплаченных или подлежащих оплате денежных средств.

МСФО определяют два существенных понятия валюты отчетности:

Валюта, в которой представляется отчетность;

Функциональная валюта.

Функциональной является валюта страны основной деятельности компании, в которой обычно и представляется отчетность. В зависимости от конкретных потребностей компании могут выбрать любую другую валюту представления отчетности.

Контрольные вопросы и задания

1. Каково назначение принципов подготовки и представления финансовой отчетности?

2. Охарактеризуйте состав финансовой отчетности.

3. Какие основополагающие допущения используются при подготовке финансовой отчетности?

4. Каким качественным характеристикам должна удовлетворять финансовая отчетность?

5. Какая информация считается надежной?

6. Назовите основные элементы финансовой отчетности.

7. Какие критерии признания активов и обязательств представлены в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности?

8. Какие критерии признания доходов и расходов представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?

9. Какие концепции капитала представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?

10. Какие методы оценки представлены в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности?

Представление финансовой отчетности МСБУ №1 Представление финансовой отчетности МСФО 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности международные стандарты назывались Interntionl ccounting Stndrds IS или МСБУIS встречается и МСФОIS с апреля 2001г. стали называться Interntionl Finncil Reporting Stndrds IFRS или МСФОIFRS. Принципы не являются непосредственно стандартами МСФО и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в...

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Тема 1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности (МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности», МСФО «1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)

1.2. Представление финансовой отчетности

До апреля 2001 г . международные стандарты назывались International Accounting Standards (IAS) или МСБУ (IAS) (встречается и МСФО (IAS)), с апреля 2001 г . стали называться - International Financial Reporting Standards (IFRS) или МСФО (IFRS).

1.1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.

• Принципы подготовки и составления финансовой отчетности определяют основные понятия, необходимые для грамотной подготовки и представления отчетности.
• Принципы не являются непосредственно стандартами (МСФО) и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в финансовой отчетности
• В случае несовпадения положений Принципов и МСФО требования МСФО превалируют над требованиями Принципов.

Принципы включают:

• Цель финансовой отчетности;
• Качественные характеристики, определяющие уровень полезности информации, содержащейся в отчетности;
• Определение, признание и измерение элементов, составляющих отчетность;
• Понятие капитала и поддержания капитала.

Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации :

• Финансовая отчетность строится на основе двух основополагающих допущений:
• - учет по методу начислений , согласно которому результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов к которым они относятся.
• - непрерывность деятельности компании. Т.е. при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположений, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости

Качественные характеристики финансовой отчетности являются атрибутами, делающими предоставляемую в отчетности информацию полезной для пользователей

• Понятность – доступность информации для понимания в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.
• Уместность – предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчетности. Информация является уместной, если она влияет на экономические решение пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоявшие и будущие события, а также подтверждать или корректировать их прошлые оценки.
• Надежность – означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражении информации. Надежность – комплексное понятие, оно раскрывается через пять характеристик.
• Сопоставимость – пользователи отчетами должны иметь возможность сравнивать их за разные периоды времени у одного предприятия, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы.

Характеристики надежности:

• Правдивость – информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода;
• Преобладание сущности над формой – при отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму;
• Нейтральность – означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия;
• Осмотрительность – означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности;
• Полнота – предполагает. Что финансовые отчеты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех. Кто ими пользуется.

Элементы финансовой отчетности делятся на две группы:

• 1. Непосредственно связанные с оценкой финансового положения – активы, обязательства и капитал (образуют бухгалтерский баланс);
• 2. Непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках – доходы и расходы.

• 1.Элементы, характеризующие финансовое положение

• 1.1.активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем
• 1.2. Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой ведет к оттоку из компании ресурсов
• 1.3. Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств
• 2. Элементы, характеризующие результаты деятельности
• 2.1.Доход – это приращение экономических выгод в течение периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала.
• 2.2. Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.

2. Представление финансовой отчетности

• Финансовая отчетность компании представляет собой структурированное представление информации об ее имущественном и финансовом положении, финансовых результатах деятельности. Она является главным источником информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров),так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).

• Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

• Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности».

• Целью стандарта МСБУ (IAS ) №1 является предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения этой цели в Стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.

• МСБУ(IAS ) №1 содержит:

Общие замечания по представлению финансовой отчетности;

Минимальные требования к содержанию финансовой отчетности.

• Признание, измерение и раскрытие отдельных операций и событий рассматривается в других МСФО.

МСБУ (IAS ) 1 определяет полный комплект финансовой отчетности:

• 1. Бухгалтерский баланс;
• 2. Отчет о прибылях и убытках;
• 3. Отчет об изменениях собственного капитала;
• 4. Отчет о движении денежных средств;
• 5. Учетная политика и пояснительные примечания .

• Пояснительные примечания являются наиболее объемной частью финансовой отчетности и, главным образом, за счет представления детальной и полезной информации по финансовой отчетности, составленной по МСФО, заслужила широкое признание во всем мире.
• Помимо перечисленных компонентов компании поощряются к представлению дополнительной информации, в частности, финансовых обзоров руководства, отчетов по вопросам окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и пр.

• Финансовые обзоры руководства раскрывают основные особенности финансовых результатов деятельности предприятия, его финансового положения и основные неопределенности с которыми оно сталкивается.

• К структуре и содержанию компонентов финансовой отчетности предусмотрены определенные требования. Так, форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации.

Должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо, следующая информация:

Название отчитывающейся компании или другие опознавательные знаки;

Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

Отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;

Валюта отчетности;

Уровень точности, использованный при представлении цифр.

Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно.

• Как правило , отчетным периодом выступает календарный год с 1 января по 31 декабря и, соответственно, отчетной датой является 31 декабря. При этом МСБУ (IAS ) 1 не запрещает смещение отчетного года относительно календарного, например с 1 сентября по 31 августа.
• Исключительным случаем считается ситуация, когда годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год .

В таких случаях предприятие должно в дополнение раскрыть:

Причину использования периода, отличающегося от одного года;

Факт того, что сравнительные суммы в отчетах о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств не являются сопоставимыми.

• Таким образом, МСБУ (IAS ) 1 требует от компаний формирования и представления годовой финансовой отчетности по МСФО.
• Составление и представление промежуточной отчетности является необязательным в соответствии с МСФО, однако если, однако если у компании будет такая необходимость, то следует руководствоваться положениями стандарта МСБУ (IAS ) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

В соответствии с МСБУ (IAS ) 1 при представлении финансовой отчетности необходимо соблюдение восьми параметров:

• 1. Достоверное представление и соответствие МСБУ. Финансовая отчетность должна объективно представлять финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании..
• Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности.
• В исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно отразить такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.
• 2. Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
• Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого стандарта и интерпретации.
• 3. Допущение непрерывности деятельности компании . При формировании финансовой отчетности руководство должно оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Если руководству при формировании своего мнения известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, то эти неопределенности должны раскрываться. Если финансовая отчетность составляется не на основе непрерывности деятельности, то этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему предприятие не считается непрерывно действующим.
• 4. Метод начисления . Предприятие должно составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно принципу начисления.
• 5. Последовательность представления. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:

Значительное изменение в характере операций предприятия или анализ представления ею финансовой отчетности показывает, что изменение приведет к более подходящему представлению событий или операций;

Изменение в представлении требуется конкретным стандартом.

Данное положение имеет большую важность, поскольку если бы компании от периода к периоду меняли бы структуру отчетов, то понимание финансовой отчетности было бы значительно затруднено.

6. Существенность и агрегирование. Каждая существенная статья компонентов финансовой отчетности должна представляться отдельно, несущественные же суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и могут не представляться отдельно (включаются в позицию «прочие»).

7. Взаимозачет. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО (например, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна представляться в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а задолженность по выплате дивидендов учредителям — в позиции «кредиторская задолженность» в составе обязательств).

Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, когда:

отдельный международный стандарт требует или разрешает это;

прочие доходы, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате одинаковых или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

8. Сравнительная информация. В соответствии с МСБУ (IAS ) 1 сравнительная информация в отношении предшествующего периода должна раскрываться для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется конкретным международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация должна включаться в повествовательный и описательный разделы финансовой отчетности, если она уместна для понимания и интерпретации фактов хозяйственной жизни, произошедших с компанией за текущий период.

Сроки для представления финансовой отчетности.
Предприятие должно быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты .

Поскольку полезность финансовой отчетности снижается, она должна быть представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты.

Такие факторы, как сложность операций предприятия, не являются достаточным оправданием неспособности предприятия представить отчетность своевременно. Более конкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативными документами во многих странах

Примечания к финансовой отчетности компании должны:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики.
• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
• обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности.
• Примечания к финансовой отчетности целесообразно представлять в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны даваться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
• Примечания, как правило, представляются в следующем порядке , что помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других предприятий:
• - заявление о соответствии МСФО;
• - информация о применяемой оценке и учетной политики;
• - вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности. ,
• - прочие раскрытия, в том числе об условных обязательствах и активах, о событиях после отчетной даты и прочие финансовые раскрытия; а также раскрытия нефинансового характера.

МСФО (IFRS ) 1 «Первое применение МСФО» является первым стандартом, опубликованным в июне 2003 г . Правлением Совета по МСФО после реорганизации.

Требования МСФО (IFRS )) 1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за периоды, следующие после 1 января 2004г. При этом более раннее применение стандарта приветствуется.

В соответствии с МСФО (IFRS ) 1 переход на международные стандарты включает формирование:

учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;

вступительного баланса по МСФО на дату перехода;

сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;

первой финансовой отчетности по МСФО;

дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.

Цель МСФО (IFRS ) 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляла информацию:

понятную пользователям;

сравнимую с информацией всех представленных периодов;

которая была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;

расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.

Первая финансовая отчетность по МСФО — это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

Организация должна применять МСФО (IFRS ) 1 , если представленная финансовая отчетность за предшествующий наиболее поздний период:

была подготовлена в соответствии с национальными требованиями, которые не совпадают со всеми МСФО;

отвечает всем требованиям МСФО, но не содержит ясного и безоговорочного заявления об этом соответствии;

была составлена не только в соответствии с национальными стандартами, но и с некоторыми (но не всеми) МСФО;

соответствовала национальным требованиям, представляя сверку отдельных показателей с аналогичными показателями, полученными с использованием МСФО.

Также МСФО (IFRS ) 1 применяется, если организация:

составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего использования, не представляя ее собственникам и другим внешним пользователям;

формировала не полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО (для целей консолидации);

не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

Вместе с тем, требования МСФО (IFRS ) 1 не применяются, когда организация ранее представляла финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, и:

—приняла решение больше не представлять финансовую отчетность по национальными стандартам;

—решила исключить специальное указание в отчетности на то, что национальные правила соответствовали ранее применявшимся МСФО;

—в аудиторском заключении содержится несогласие аудитора с таким заявлением.

Отправной точкой для учета и отчетности по МСФО должен стать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО . Он составляется на дату перехода к МСФО, причем его публикация не требуется.

Дата перехода к МСФО — это начало самого раннего периода, за который организация представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Вступительный баланс по МСФО — баланс организации на дату перехода к МСФО.

Отчетная дата — конец последнего периода, за который составлена финансовая или промежуточная отчетность.

В соответствии с МСФО (IFRS ) 1 учетная политика должна отвечать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применятся для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО.

Организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить стандарты МСФО), т.е. во вступительном бухгалтерском балансе организация должна:

а) признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;

б) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такого признания;

в) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с прежними национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, но теперь представляют собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала в соответствии с МСФО;

г) включить все статьи в оценке, соответствующей МСФО.

Результат изменений отчетности, составленной по национальным стандартам, для ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или иной статье капитала.

МСФО (1РК8) 1 не освобождает от выполнения требований по представлению и раскрытию информации, изложенных в других стандартах . Напротив, он предписывает раскрыть дополнительную информацию, объясняющую, как переход от прежних национальных стандартов к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации в отчетном периоде.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку:

капитала, представленного в соответствии с национальными правилами учета и капитала по МСФО на дату перехода к МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам;

чистой прибыли (убытка), представленной в соответствии с национальными правилами учета и по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам.

Указанное раскрытие должно обеспечивать достаточный объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.

Более того, необходимо отдельно представить корректировки, вызванные изменениями учетной политики (применением МСФО), и корректировки, связанные с исправлениями ошибок, выявленными в процессе перехода на МСФО (неправильным применением национальных правил учета).

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
9978.		Анализ финансовой отчетности предприятия	64.75 KB
	Практически применяемые сегодня в России методы анализа и прогнозирования финансово-экономического состояния предприятия отстают от развития рыночной экономики. Несмотря на то, что в бухгалтерскую и статистическую отчетность уже внесены и вносятся некоторые изменения, в целом она еще не соответствует потребностям управления предприятием в рыночных условиях,
5019.		Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности	174.49 KB
	Изучить теоретические аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; рассмотреть содержание и порядок составления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, особенности международных стандартов финансовой отчетности; сформировать показатели форм бухгалтерской отчетности на примере деятельности условного предприятия;
13708.		Предмет и объекты анализа финансовой отчетности	37.69 KB
	Предмет и объекты анализа финансовой отчетности Анализ от греч. Экономический анализ это систематизированная совокупность методов способов приемов используемых для получения выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого субъекта хозяйствования. Процедура проведения анализа состоит из разделения проблемы на составляющие части более доступные для изучения. Выделяются такие тематические виды экономического анализа как экономический анализ в проектной деятельности инвестиционной деятельности в финансовой и...
21185.		Исследование аналитической взаимосвязи основных форм бухгалтерской финансовой отчетности	160.1 KB
	Задачами анализа финансовой отчетности являются: оценка структуры имущества организации и источников его формирования; выявление степени сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов; оценивается структура и потоки собственного и заемного капитала нацеленного на извлечение максимальной прибыли и повышение финансовой устойчивости; оценка правильности использования денежных средств для поддержания эффективности структуры капитала; оценка влияния факторов на финансовые результаты и эффективность использования...
17400.		Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства	37.88 KB
	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства В сложном и длительном процессе аудиторской проверки особое место занимает проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых и хозяйственных операций их соответствующей группировки в учетных регистрах и порядка составления отчетности. С развитием рыночных отношений значение бухгалтерской финансовой отчетности повышается она превращается в источник достоверной финансовой информации о показателях...
5018.		Аудит финансовой отчетности на примере предприятия ТОО «Казахстан» после принятия мер по реформе бюрократического аппарата	81.47 KB
	В настоящее время в странах постсоветского пространства ведется большая работа по гармонизации национальной бухгалтерской финансовой отчетности с международной. Переход на международные стандарты обусловлен в Республике Казахстан обусловлен выходом на мировые кредитные и фондовые рынки крупных национальных корпораций.
10063.		Оценка стоимости организации на основе международных стандартов бухгалтерской отчетности	59.03 KB
	Тема данной выпускной аттестационной работы является наиболее актуальной так как в последнее время в мире наблюдается спад производства потому важно суметь оценить реальную стоимость предприятия для дальнейшего эффективного управления в условиях кризисной экономики страны. В структуре комбината собственное древесноподготовительное производство целлюлозный завод вырабатывающий около 680 тысячи...
769.		Отчетность предприятия. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности	25.97 KB
	Классификация отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности. Порядок составления представления и утверждения бухгалтерской отчетности.
9988.		Анализ составления и представления бухгалтерской бюджетной отчетности «УЗИО Уфимского района»	45.04 KB
	Счета используемые в ведении учета корреспонденция счетов. Пути совершенствования при ведении учета УЗИО Уфимского района РБ. Введение Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования финансирования использования и учета бюджетных средств. В связи с поставленной целью исследуется следующий круг задач: изучить особенности хозяйственной деятельности Управления земельных и имущественных отношений Уфимского района РБ...
19585.		Порядок формирования показателей отчетности по договорам строительного подряда в соответствии с Российскими стандартами по бухгалтерскому учету и МСФО	33.43 KB
	Система договоров, регулирующих взаимоотношения участников строительства, отличается повышенной сложностью. Поэтому требуется научная систематизация и обобщение сложной комбинации договоров, используемых в строительстве, и исследование характера влияния этих договоров на методик бухгалтерского учета строительной деятельности. Именно этим обуславливается актуальность темы данной работы.

Концептуальным документом в системе МСФО являются Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the preparation and presentation of financial statements) (далее - Принципы).

Принципы приняты Правлением СМСФО в 1989 г. Они не являются стандартом и не содержат обязательных требований и рекомендаций, по сути - это основная философия международного учета. Все определения, данные в Принципах, повторяются в конкретных стандартах, но в детализированном виде и в контексте тематики, которой посвящен соответствующий стандарт. Если стандарт не регламентирует каких-то вопросов, то для ответа на эти вопросы применяются Принципы. Однако если какиенибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

До 2015 г. Принципы не входили в состав введенных в России документов МСФО. С указанного года Принципы используются в России в предпоследней - действующей в настоящее время редакции, которая изложена ниже. В конце параграфа приведена новая обсуждаемая редакция Принципов и раскрыты ее отличия от действующей редакции.

В Принципах сформулирована цель финансовой отчетности, рассмотрены качественные характеристики, определяющие полезность информации финансовой отчетности, даны определения, правила признания и методы оценки элементов, составляющих финансовую отчетность, сформулированы понятия капитала и поддержания капитала.

Принципы охватывают всю финансовую отчетность, включая консолидированную. Отчетность представляется как минимум ежегодно, и ориентирована она на потребности широкого круга пользователей. Некоторые пользователи могут получать помимо финансовой отчетности и дополнительную информацию. Составление отчетных форм представляет собой часть процесса по подготовке и представлению финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности, как правило, включает: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и примечания, а также прочую отчетность, пояснительные записки и материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности. Принципы применимы к финансовой отчетности всех коммерческих, промышленных и торговых компаний государственного или частного сектора.

Согласно Принципам целью формирования финансовой отчетности является обеспечение пользователей отчетности качественной (уместной, надежной, понятной, сопоставимой) информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Приоритетными являются две категории пользователей финансовой отчетности:

• 1) инвесторы, вкладывающие капитал, и их консультанты, которых интересуют риск и доходность инвестиций. Им необходимо знать, стоит ли приобретать, удерживать или продавать инвестиции, а также их интересует способность компании выплачивать дивиденды;
• 2) кредиторы, которым необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленные сроки.

Также пользователями финансовой отчетности являются работники компании и их представители, которые заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности компании. Основную ответственность за представление финансовой отчетности несет руководство компании.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях.

• 1. Метод начисления (accrual basis ) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. То есть операции учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли. Принцип начисления позволяет получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, прогнозировать ожидаемые финансовые результаты деятельности организации. Сомнительные долги дебиторов могут корректироваться своевременным начислением резерва за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
• 2. Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем. И если у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Активы оцениваются исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены. В противном случае активы в финансовой отчетности должны быть представлены в другой, среднерыночной, а не ликвидационной оценке. Порядок формирования оценки активов следует раскрыть в пояснительной записке к финансовой отчетности. Вместе с тем важно учитывать, что кроме намерения у предприятия должны быть экономические возможности продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Соответствие информации качественным характеристикам, определенным Принципами, делает информацию, представленную в отчетности, полезной для пользователей. Такое соответствие является важным условием, использования информации финансовой отчетности на международном уровне.

Принципы определяют четыре качественные характеристики информации. Две из них (уместность и надежность) относятся к содержанию финансовой отчетности, две другие (понятность и сопоставимость) - к ее представлению.

Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она важна для принятия экономических решений пользователями и влияет на эти решения. Уместность информации определяется ее характером и существенностью, а также своевременностью ее представления. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Уровень существенности (материальности) организации определяют во внутренних документах, регламентирующих бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности.

Надежность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она представляет истинный (достоверный) эффект от операции, не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.

Согласно Принципам информация считается надежной, если она:

• 1) является правдивой (faithful representation ), без искажений раскрывает хозяйственные операции в финансовой отчетности;
• 2) отражает экономическую суть хозяйственных операций , экономические реалии , а не их юридическую форму (substance overfonn);
• 3) нейтральна ( neutrality ), т.е. непредвзята, не нацелена на интересы определенных групп пользователей, ничего специально не скрывается и не выставляется напоказ в отчетности;
• 4) является осмотрительной (prudence ), т.е. показывается в отчетности с определенной степенью осторожности. Предполагается консервативная оценка активов и доходов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и пассивы - занижены. Иными словами, активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей, т.е. учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
• 5) является полной ( completeness ). Это означает, что в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей факты хозяйственной деятельности за отчетный период. Пропуск каких-то фактов может сделать информацию ложной и дезориентирующей. Нужно иметь в виду, что два требования к содержанию информации - уместность и надежность - должны быть сбалансированы. Важно определить, насколько можно пренебречь деталями при представлении информации.

На практике не всегда получается составить отчетность, которая соответствовала бы критериям уместности и надежности одновременно. Так, например, для туристической фирмы информация о текущем судебном разбирательстве по искам туристов наверняка уместна для представления в отчетности, но не всегда надежна, поскольку не всегда возможно оценить сумму расходов в связи с судебным разбирательством.

Принципы устанавливают определенные ограничения уместности и надежности информации, а именно:

• 1) своевременность (timeliness), которая предполагает должное соотнесение надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при представлении финансовой отчетности и повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание выполнения этих двух требований;
• 2) соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) - означает, что выгоды от информации не должны превышать затрат на ее получение. При этом следует иметь в виду, что процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics") должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера.

Теперь остановимся на двух других качественных характеристиках - понятности и сопоставимости.

Понятность (understandability ) информации означает, что она доступна для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Однако следует учитывать, что информация о сложных вопросах, требующих раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.

Любую самую сложную сделку можно описать простыми словами. Сложное или запутанное описание может свидетельствовать о том, что предприятие пытается что-то скрыть от пользователей финансовой отчетности.

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации предполагает обеспечение сопоставимости данных финансовой отчетности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

Оценка и демонстрация финансовых последствий аналогичных операций должны отражаться в отчетности последовательно в ходе всей деятельности компании и временных периодов, а также последовательно и в отношении различных компаний. Сопоставимость, в частности, обеспечивается тем, что пользователи информируются об учетной политике, применяемой при составлении финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений.

Пользователям необходимо иметь возможность идентифицировать различия учетных политик для аналогичных операций, используемых той же самой компанией в различные периоды времени и другими компаниями. Соблюдение рекомендаций МСФО, в том числе требований по раскрытию информации, помогает обеспечить сопоставимость. В связи с тем, что пользователи хотят сопоставлять сведения о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предыдущие отчетные периоды. Компаниям следует раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы требование сопоставимости выполнялось. Иногда наличие у организаций выбора методов учета снижает сопоставимость показателей финансовой отчетности. Поэтому при дальнейшем реформировании МСФО предполагается уходить от многовариантности в решении отдельных вопросов.

В результате последовательного соблюдения качественных характеристик информации и при условии соответствия всем требованиям МСФО обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

Принципы определяют пять элементов финансовой отчетности.

• 1) активы (assets);
• 2) обязательства (liability);
• 3) доходы (incomes);
• 4) расходы (expenses);
• 5) капитал (equity).

Все перечисленные элементы финансовой отчетности должны соответствовать не только своим определениям, но и критериям их признания. Само признание представляет собой словесное описание элемента, его стоимостную оценку и включение его в финансовую отчетность.

Принципами предусмотрены следующие критерии признания ак?пи- вов и обязательств.

• 1) существование вероятности того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;
• 2) наличие возможности надежно измерить или оценить в стоимостном выражении элемент финансовой отчетности.

МСФО не дают никаких количественных критериев оценки вероятности, поэтому следует руководствоваться оценкой сути явлений. Зачастую установленные количественные ограничения могут привести к субъективному представлению информации в финансовой отчетности.

Остановимся на данных в Принципах определениях пяти основных элементов финансовой отчетности.

Активы (assets) - это ресурсы, контролируемые предприятием, возникшие в результате прошлых событий, от которых предприятие ожидает экономических выгод в будущем (увеличения выручки или снижения затрат). Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.

Каждая фраза в этом определении имеет важный смысл.

Так, понятие актива как ресурса вытесняет в МСФО отождествление активов с имуществом. В результате в состав активов включается не все имущество предприятия, а только приносящее выгоду в будущем. При определении актива право собственности на него не является основным, важно контролировать актив. Под контролем понимается способность предприятия получать выгоды от использования контролируемых ресурсов или же ограничивать права других лиц на использование этих выгод. Чужое имущество, например арендованное, способно приносить доход.

В то же время ряд ресурсов предприятий не может быть включен в активы. Например, человеческий капитал, оцениваемый по затратам на обучение или путем измерения приносимой им добавочной стоимости. Человеческие ресурсы не могут быть признаны как активы в связи с тем, что люди свободны, нет контроля над этими ресурсами.

Обязательства (liability) - это существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов организации. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Обязательства могут быть юридическими, вытекающими из договоров или закона, и конструктивными (корпоративными, традиционными, фактическими), возникающими в результате определенных действий предприятия. Примером конструктивного обязательства может быть объявление дивидендов или публичное обещание выплатить премию за определенный труд. Если ожидается, что обещанное будет исполнено, то такие обязательства должны быть отражены в балансе.

В МСФО есть еще понятие условных обязательств. Условные обязательства в балансе не признаются, поскольку они связаны с будущими событиями, а будущие события нельзя адекватно оценить. Информация об условных обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

Доход (income) - это прирост экономических выгод предприятия за отчетный период, что приводит к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Экономические выгоды возникают в результате расширения активов или погашения обязательств.

Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и не основной деятельности предприятия. По-другому, доход - это прирост капитала от одного периода к другому.

Расход (expense ) - это сокращение экономических выгод в течение отчетного периода, приводящее к уменьшению капитала и не связанное с его распределением, изъятием в пользу собственников.

Поскольку через активы и обязательства в МСФО определяются другие понятия: капитал, доход, расход, то можно сделать вывод о приоритете баланса над отчетом о прибылях и убытках. Кроме того, именно по балансу можно определить рост капитала в целом: за счет расширения активов, увеличения капитала и финансовых результатов.

Капитал (equity ) - это доля активов предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств. По-другому, капитал - это разница между активами и обязательствами организации или чистые активы.

Капитал как величина расчетная является балансирующим элементом. В общем случае активы превышают сумму обязательств, и капитал является положительной величиной. Но ситуация может быть обратной, тогда капитал становится отрицательной величиной. При этом если у предприятия есть стабильный внешний источник финансирования, то оно может продолжать свою деятельность.

Капитал может увеличиваться в результате выпуска новых долевых инструментов, дополнительных вкладов собственников, реинвестирования чистой прибыли, переоценки долгосрочных активов в результате роста их справедливой стоимости. Капитал может уменьшаться в результате выплат собственникам, выкупа собственных акций, чистых убытков, переоценки долгосрочных активов в результате падения их справедливой стоимости.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств организации.

Оценка (measurement, valuation evaluation assess) - это процесс определения денежного эквивалента стоимости элемента финансовой отчетности при его признании и отражении в балансе или в отчете о прибылях и убытках.

Для целей оценки используются различные основы, перечисленные в Принципах: историческая стоимость, текущая стоимость, цена реализации, дисконтированная стоимость и т.д.

Историческая стоимость (фактическая стоимость приобретения , первоначальная стоимость) (historical cost): для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов - это сумма, которую необходимо заплатить, приобретая аналогичный актив в настоящий момент, для обязательств - сумма, которая нужна была бы для погашения обязательства в настоящий момент. Данная оценка применяется при покупке в условиях отсутствия активного рынка для оцениваемых товаров и услуг.

Возможная стоимость продажи или цена реализации {realizable or settlement value): для активов - это сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях, а для обязательств - стоимость их погашения в нормальных условиях функционирования предприятия. Данная оценка применяется при продаже в условиях отсутствия активного рынка для оцениваемых товаров и услуг.

Дисконтированная или приведенная стоимость {present value), для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования организации.

Текущая рыночная стоимость {market value) - это сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при покупке при приобретении на активном рынке на момент оценивания. Данная оценка применяется при покупке и продаже в условиях существования активного рынка для оцениваемых товаров и услуг.

Справедливая или «честная» стоимость {fair value) - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Практически все элементы отчетности первоначально признаются по их исторической стоимости, а позднее, в зависимости от конкретного вида активов и обязательств, могут использоваться другие виды оценок. Для последующих оценок стандарты дают предприятиям возможность выбирать методы оценки.

В настоящее время в МСФО наблюдается тенденция вытеснения исторической стоимости оценками по справедливой стоимости.

В 2013 г. в международной практике начал применяться посвященный оценке по справедливой стоимости новый стандарт МСФО - IFRS 13 «Измерение по справедливой стоимости».

Рассмотрим кратко эволюцию оценки элементов финансовой отчетности от исторической до справедливой стоимости.

Теоретики учета всегда признавали оценку одним из важнейших методов учета, который оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и в связи с этим требует серьезного научного подхода и всесторонних исследований. В частности, французский ученый Ле Кутр отмечал: «Не преувеличивая ничего можно смело сказать, что литература о балансе занималась первые 40-50 годов исключительно вопросом оценки, все остальные вопросы оставались в стороне» .

Эволюция вопросов оценки свидетельствует о том, что на протяжении развития бухгалтерской науки отдельные ученые считали оценку наиболее важным аспектом учета, составляющим одновременно и предмет, и цель, и метод учета.

Дискуссии ученых вокруг оценки в основном были сконцентрированы на вопросе выбора между оценкой активов по себестоимости (она же первоначальная или историческая стоимость) и оценкой по рыночным ценам или по переоцененной стоимости.

Лука Пачоли в текущем учете более точной считал оценку по себестоимости, поскольку, по его мнению, применение оценки по продажной цене приводило к систематическому завышению величины капитала и уменьшению суммы показываемой прибыли.

В свою очередь, Ди Пиетро положил начало так называемой конъюнктурной оценке по продажным ценам.

Большинство российских ученых, опираясь на обоснованные ими выводы, считали оценку по себестоимости наиболее точной. В частности, А. П. Рудановский считал, что оценка - это выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации и не должен являться средством произвольных переоценок, поскольку все ценности показываются по себестоимости.

Итальянская школа поддерживала концепцию оценки по продажным ценам, французская - концепцию оценки по себестоимости. Представители немецкой школы считали выбор между оценкой по себестоимости или по продажным ценам не принципиальным. Ученые, принадлежащие к англо-американской школе, поддерживали свободный выбор оценки в зависимости от цели управления, поскольку не принципиально, что из чего вытекает.

На примере оценки хорошо прослеживается, что за каждым методологическим приемом стоят интересы определенных групп. Требуя переоценки, персоналисты выражали интересы поставщиков, кредиторов, акционеров. Их волновало не то, сколько тратит администрация, но то, сколько стоит реально сегодня имущество этого предприятия. Они считали, что реалистичность учета достигается систематической переоценкой активов предприятия и только это позволяет избежать скрытых резервов.

Институалисты отстаивали интересы администрации, для которой важен был не итог баланса, а реальный финансовый результат деятельности. Представитель институалистов Иикслей утверждал, что «баланс служит внутренним целям управления предприятием, его актив представлен приобретенными средствами и администрация предприятия должна знать, во что обошлись предприятию эти средства, и иметь правильно определенный, действительный (обеспеченный деньгами) результат своей хозяйственной деятельности - прибыль или убыток» .

Представляют интерес взгляды Германа Рема, который поставил оценку в прямую связь с ее целью. Он считал, что «одно дело, если вы собираетесь продать предприятие, и совсем другое дело, если вы собираетесь его расширять» . В нервом случае в основе оценки лежит оборот, во втором - прибыль.

Считаем интересной также точку зрения профессора В. Я. Соколова, который считал, что в рамках исторической оценки следует учитывать принцип осмотрительности. Суть его сводится к тому, что если себестоимость объекта выше его продажной цены, т.е. в случае потенциального убытка, объект показывается в отчетности по продажной цене. Таким образом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, в котором он был выявлен, а прибыль - в том, когда она была фактически получена .

Таким образом, каждая из применяемых видов оценки имела свои существенные достоинства и не менее существенные недостатки. В связи с этим ученые до настоящего времени не нашли консенсуса в вопросе выбора адекватного метода оценки в некоторых возникающих на практике хозяйственных ситуациях.

Как было отмечено выше, в настоящее время в МСФО наблюдается тенденция вытеснения исторической стоимости оценками по справедливой стоимости. При этом однозначное толкование справедливой стоимости как зарубежными, так и российскими учеными отсутствовало до вступления в силу в 2013 г. международного стандарта IFRS 13 «Измерения по справедливой стоимости».

Вместе с тем применение оценки по справедливой стоимости предусматривалось рядом стандартов МСФО. В частности в: МСБУ (IAS ): 16 «Основные средства», 17 Аренда», 18 «Выручка», 19 «Вознаграждение работникам», 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», 21 «Влияние изменений валютных курсов», 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», 33 «Прибыль на акцию», 38 «Нематериальные активы», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

С началом применения стандарта IFRS 13 «Измерения по справедливой стоимости» задача расчета справедливой стоимости не упростилась. На наш взгляд, эта задача в настоящее время представляет собой уравнение со множеством неизвестных, отсутствие информации о которых мы заменяем допущениями и предположениями. Вместе с тем высокий профессиональный уровень финансовых аналитиков позволяет им последовательно применить на практике предусмотренный в IFRS 13 алгоритм расчета справедливой стоимости активов, обязательств, стоимости бизнеса, других объектов учета и приблизиться к требуемой оценке.

Суть указанного алгоритма состоит в следующем:

• проводится идентификация конкретного актива или обязательства или другого объекта учета, который будет оцениваться;
• определяются его характеристики, если они ему присущи;
• определяется основной (наиболее благоприятный) рынок для оцениваемого объекта учета;
• выбирается подход или несколько подходов для расчета оценки объекта учета по справедливой стоимости (рыночный, доходный, затратный);
• в рамках каждого подхода выбираются соответствующие методы расчета оценки;
• формулируются допущения участников рынка, и устанавливается исходная информация для применения методики оценки.

К характеристикам рынка объекта оценки относится его местонахождение, ограничения в отношении его продажи или использования (для нефинансового актива), единица учета, возможно, это не один объект, а группа объектов, образующих единицу, генерирующую денежные потоки.

При определении характеристик объекта оценки в IFRS 13 «Измерения по справедливой стоимости» также особо оговариваются две группы затрат:

• 1) затраты на транспортировку, которые включаются в справедливую оценку, поскольку они меняют характеристику объекта оценки (актива) - его местонахождение. Объект оценки при транспортировке перемещается на основной рынок;
• 2) затраты по сделке не включаются в справедливую оценку по справедливой стоимости, поскольку они не связаны с характеристиками объекта оценки.

Далее анализируется информация, позволяющая сделать вывод о том, есть ли основной рынок для оцениваемого объекта. Под основным рынком в IFRS 13 «Измерения по справедливой стоимости» понимается рынок с наибольшим объемом и уровнем активности оцениваемого объекта. Если такой рынок есть, устанавливается, имеет ли компания доступ к основному рынку на дату оценки.

Участники рынка должны быть независимыми друг от друга сторонами, имеющими знания об объекте оценки по справедливой стоимости или об операциях с этим объектом. Участники рынка должны иметь возможность совершить сделку и желать ее провести. По-другому, участники рынка должны иметь мотив для проведения данной конкретной сделки, и стандартом исключается принуждение со стороны к приведению сделки.

Важно иметь в виду, что IFRS 13 при решении задачи выбора данных для оценки элементов финансовой отчетности предлагает трехуровневую иерархию всех существующих источников информации. Исходными данными первого уровня являются наблюдаемые данные, точнее котируемые цены на активных рынках для идентичных активов или обязательств, которые служат надежным доказательством справедливой стоимости и должны приоритетно использоваться, если они доступны.

Исходными данными второго уровня являются прямо или косвенно наблюдаемые данные, которые, как правило, представляют собой котируемые цены на идентичные аналогичные активы или обязательства на неактивных рынках. Эти исходные данные используются в случае недоступности информации первого уровня иерархии.

Исходными данными третьего уровня являются ненаблюдаемые для оцениваемых активов или обязательств данные в условиях отсутствия основного рынка. В этом случае используют допущения и предположения.

Таким образом, современная оценка элементов финансовой отчетности по справедливой стоимости является сложным креативным процессом, требующим поиска и анализа большого объема информации и высокой квалификации специалистов, рассчитывающих такую оценку.

Сравнение Принципов и соответствующих требований российского законодательства приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Сравнительная характеристика принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и по законодательству РФ

Название принципа			Краткий комментарий
	в российском законодательстве
Допущение: метод начисления	Допущение: временная определенность фактов хозяйственной деятельности		В МСФО используется другой термин, однако содержание понятий одно и то же
Допущение: непрерывность деятельности	Допущение: непрерывность деятельности организации		В российском законодательстве не предусмотрена необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если организация не отвечает требованию непрерывности деятельности
	Допущение: последовательность применения учетной политики
	Допущение: имущественная обособленность организации	Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 1/2008, Закон о бухгалтерском учете	В МСФО данное допущение отсутствует
Требование к содержанию информации: уместность (значимость, существенность, материальность)	Требование к содержанию информации: существенность		Существенных различий нет

Название принципа			Краткий комментарий
	в российском законодательстве
Требование к содержанию информации: надежность, которая включает: - правдивое раскрытие; - приоритет содержания над формой; - нейтральность; - осмотрительность; - полноту		Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99	В МСФО данное требование раскрывается более подробно
Требование к представлению информации: понятность			В российском законодательстве данное требование отсутствует
Требование к представлению информации: сопоставимость	Требование к представлению информации: сравнимость	Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 4/99	Существенных различий нет
	Требование к представлению информации: непротиворечивость		МСФО не предусматривает требования непротиворечивости как тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
Ограничение уместности и надежности информации: своевременность		Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 1/2008	В ПБУ 1/2008 данное ограничение сформулировано как требование, а не как ограничение уместности и надежности информации
Ограничение уместности и надежности информации: баланс между выгодами и затратами		Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России	В ПБУ 1/2008 данное ограничение сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто

Из информации, представленной в табл. 2.1, следует, что в российском законодательстве присутствуют два допущения, аналогичных тем, что предусмотрены в МСФО, и еще два допущения, которые в МСФО отсутствуют: последовательность представления учетной политики и имущественная обособленность организации.

В российском законодательстве большинство требований к качественным характеристикам информации раскрыто менее подробно, чем в МСФО.

Помимо того, не все названные в российском законодательстве требования применяются на практике. Это связано с отсутствием механизма их применения и с особым менталитетом российских финансовых специалистов, ориентированных, в первую очередь, на наличие или отсутствие подтверждающих факты хозяйственной деятельности первичных документов и договоров, а не на экономическое содержание соответствующих сделок.

Структура требований к качественным характеристикам информации в российском законодательстве не соответствует МСФО: требования к качественным характеристикам информации не делятся на требования к содержанию и требования к представлению.

Кроме того, имеются некоторые различия в применяемой терминологии. В российских законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность, не даны определения основных элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала. Трактовки элементов финансовой отчетности приведены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Эти трактовки приближены к международным стандартам, однако они не согласуются с другими нормативными актами и, кроме того, отсутствует механизм их реализации на практике.

Согласно требованиям МСФО элементы отчетности признаются в том случае, когда они соответствуют не только своему определению, но и двум критериям признания. То есть существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. В российской Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике также указываются критерии признания активов и обязательств. В целом эти критерии совпадают с требованиями МСФО. Однако они остаются продекларированными, а на практике не применяются, поскольку ни в одном нормативном акте нет даже термина «признание элементов отчетности».

Отражение элементов финансовой отчетности в российских отчетах, например в балансе, осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с унифицированными формами, утвержденными органами статистики.

В российской практике отсутствует также возможность применения профессионального суждений бухгалтеров и аудиторов для определения вероятности получения или утраты экономических выгод.

Перечень возможных методов оценки, устанавливаемых Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в основном совпадает с перечнем в МСФО, за исключением дисконтированной стоимости, определение которой в Концепции отсутствует. Однако трактовка методов оценки элементов финансовой отчетности дается только для активов. О распространении данных методов на обязательства в Концепции не сказано.

В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей баланса, а не элементов финансовой отчетности в целом.

В МСФО во многих случаях допускается оценка статей финансовой отчетности на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей компании, интересов пользователей и основополагающих принципов МСФО.

В российской практике оценка любой статьи финансовой отчетности производится строго в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» и российских стандартов - ПБУ.

Несмотря ни на что, следует все же отметить, что в настоящее время многие из отечественных требований значительно приближены к требованиям МСФО. Тем не менее, еще существует ряд существенных отличий, которые мы рассмотрим в дальнейшем.

Как было отмечено выше, в настоящее время, точнее, с июля 2013 г., в системе документов МСФО обсуждается новая редакция Принципов.

По мнению СМСФО, предыдущая редакция концептуальных основ Framework - не охватывает все вопросы, возникающие при применении МСФО, некоторые определения, данные Framework , нс точно передают суть вопроса в силу включения в них аспектов вероятности, ожидаемости и неопределенности, это также касается критериев признания элементов финансовой отчетности. Кроме того, Framework в некоторых аспектах устарел и не соответствует новым тенденциям в развитии учета и отчетности.

Обсуждаемые изменения касаются таких вопросов, как:

• 1) уточнение определений двух приоритетных элементов финансовой отчетности: активов и обязательств;
• 2) уточнение подхода к признанию элементов финансовой отчетности и включение в Framework подхода к прекращению их признания;
• 3) уточнение оценок, применяемых при признании элементов финансовой отчетности;
• 4) проведение различия между двумя элементами финансовой отчетности: капиталом и обязательствами;
• 5) уточнение концепции прочего совокупного дохода,
• 6) включение в Framework требования о представлении и раскрытии информации.

Ниже проведем краткий обзор обсуждаемых в настоящее время новых концептуальных основ МСФО.

В новых концептуальных основах МСФО прежде всего изменились определения двух приоритетных элементов финансовой отчетности активов и обязательств. Их сравнение представлено в табл. 2.2.

Сравнительный анализ определений активов и обязательств во Framework и их обновленных определений

отчетности	Определение в Framework	Определение из обсуждаемого проекта
	Ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает приток экономических выгод в будущем	Существующий экономический ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий
Обязательство	Существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды	Существующая обязанность предприятия передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий
Экономический ресурс	В Framework не было дано определения	Право или другой источник стоимости, который способен приносить экономические выгоды

Очевидно, что в новых определениях двух приоритетных элементов финансовой отчетности вообще отсутствует упоминание о вероятности движения (притока-оттока) экономической выгоды, и на первое место выходит понятие «экономический ресурс» по отношению к активу и «обязанность» по отношению к обязательству.

Вместе с тем в обсуждаемом проекте новых концептуальных основ введено новое определение - «экономический ресурс», которое охватывает понятие экономической выгоды, и поскольку согласно предлагаемому новому определению актива - это не просто ресурс, а экономический ресурс, то предполагается, что актив - это ресурс, который способен приносить экономические выгоды, в свою очередь обязательство - это обязанность передать экономический ресурс, а значит способная приводить к оттоку экономических выгод.

Таким образом, приток экономической выгоды не обязательно должен быть определенным, чтобы ресурс признать активом, в свою очередь отток экономической выгоды не обязательно должен быть определенным, чтобы обязанность признать обязательством.

Изменение определения актива и обязательства связано с тем, что методологи из Совета по МСФО полагают, что в некоторых ситуациях признание актива или обязательства обеспечит пользователей полезной информацией даже в том случае, если приток-отток экономических ресурсов не является вероятным.

Уточнение подхода к признанию элементов финансовой отчетности и включение в Framework подхода к прекращению их признания. Обсуждаемые новые концептуальные основы МСФО предусматривают, что все активы и обязательства следует признавать до наступления следующих обстоятельств:

• 1) активы или обязательства более не предоставляют полезную информацию пользователям финансовой отчетности или же предоставляют информацию, но не достаточно полезную, чтобы оправдать затраты на ее получение;
• 2) ни одна оценка актива или обязательства не приводит к справедливому представлению активов или обязательств.

Признание актива или обязательства не обеспечит пользователей отчетности полезной информацией в том случае, когда идентифицировать ресурс или обязательство чрезвычайно сложно, это относится, например, к внутренне созданному бренду. Также это относится к случаю, при котором актив или обязательство существует, но вероятность того, что они приведут к притоку-оттоку экономических выгод небольшая, и соответственно вряд ли такая информация будет полезна для пользователей финансовой отчетности. В некоторых случаях разброс возможных результатов от признания элементов финансовой отчетности может быть существенным и их оценка при признании будет неточной, примером может послужить признание оценочного обязательства, связанного с судебным процессом. В этом случае независимо от признания или непризнания такого обязательства целесообразно раскрыть такую информацию в пояснительной записке, если она существенна и затраты на ее получение не превышают выгод для пользователей финансовой отчетности по МСФО.

Следует иметь в виду, что возможность не признавать активы или обязательства в силу отсутствия критерия или критериев признания не означает, что не следует предоставлять информацию о непризнанных активах и обязательствах. Следует раскрывать информацию о непризнанных активах или обязательствах, в том числе о факторах, которые привели к выводу, что данные активы или обязательства признавать не нужно.

Заметим, что в Framework были и ранее определены два критерия признания активов и обязательств, но никогда не были определены критерии прекращения их признания, поскольку они содержались в отдельных стандартах МСФО. Вместе с тем критерии прекращения признания активов и обязательств в разных стандартах зачастую не соответствовали друг другу, т.е. до настоящего времени не было единства в подходах к прекращению признания отдельных активов и обязательств.

В связи с этим методологи из СМСФО включили в обсуждаемый проект новых концептуальных основ МСФО единый подход к прекращению признания активов и обязательств. Согласно этому подходу следует прекратить признавать актив (часть актива) или обязательство (часть обязательства), когда они более не удовлетворяет критериям признания.

В случае если при этом компания сохраняет часть актива или обязательства, то она должна представить изменения в активах и обязательствах согласно требованиям отдельных стандартов МСФО, которые Совет по МСФО в настоящее время пересматривает. Такие требования могут включать:

• 1) расширенное раскрытие информации;
• 2) представление любых сохраненных прав или обязанностей в качестве новой единицы учета, отличной от первоначальной с целью показать большую степень риска;
• 3) продолжение признания первоначального актива или обязательства и учет полученного или уплаченного вознаграждения в качестве полученного или выданного займа.

Уточнение оценок, применяемых при признании элементов финансовой отчетности. Во Framework были даны определения применяемых в МСФО основных оценок элементов финансовой отчетности, однако не было приведено исчерпывающего перечня случаев уместности применения тех или иных оценок.

Обсуждаемый проект новых концептуальных основ МСФО предусматривает ограничение по количеству возможных оценок с целью повышения понятности и сопоставимости финансовой отчетности. Вместе с тем такой подход не означает, что новые концептуальные основы предусматривают единый базис оценки для всех активов и обязательств. Методологи из Совета но МСФО отмечают, что единый подход к оценке элементов финансовой отчетности не уместен, поскольку также не позволит обеспечить пользователей финансовой отчетности исчерпывающей полезной информацией.

В обсуждаемом проекте новых концептуальных основ МСФО определены факторы, которые надо учитывать при выборе того или иного базиса оценки отдельного актива или обязательства. К таким факторам относятся следующие:

• 1) необходимо учитывать, как актив способен создавать будущие денежные потоки или как компания планирует исполнить обязательство;
• 2) важно иметь в виду, какая информация будет представлена в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе в результате применения данной оценки.

Проведение различия между двумя элементами финансовой отчетности: капиталом и обязательствами. С одной стороны, такой элемент финансовой отчетности, как капитал является балансирующей величиной или разницей между всеми активами и обязательствами. И обсуждаемый проект новых концептуальных основ МСФО не вносит изменений в существующее определение элемента финансовой отчетности «капитал».

Вместе с тем в некоторых современных ситуациях возникает необходимость рассмотреть отличие капитала от обязательств. Например, это касается случая разграничения обязательства и долевых инструментов. Для принятия решений в таких ситуациях в обсуждаемом проект уточнено, что обязанность выпустить долевой инструмент не является обязательством, как и не является им обязанности, которые возникают в случае ликвидации отчитывающейся компании. Для того, чтобы различить долевые инструменты и обязательства следует учитывать, есть ли у компании обязанность передать экономический ресурс. Если есть, то такую обязанность следует признать обязательством.

Уточнение концепции прочего совокупного дохода. В настоящее время среди финансовых аналитиков и других специалистов, составляющих финансовую отчетность по МСФО, нет правильного понимания категории «прочий совокупный доход». В связи с этим определение состава показателей «прибыль (убыток)» и «прочий совокупный доход», а также осмысленный подход к реклассификации отдельных статей из одной категории в другую приобрели существенную актуальность.

Методологи из Совета по МСФО полагают, что точное определение состава показателя финансовой отчетности полезно, если известно, что тот или иной элемент должен отражаться в его составе. В случае когда тот или иной элемент может отражаться, а может и не отражаться в составе показателя, лучше разработать общее руководство.

Невозможно создать единый набор элементов, которые будут отражаться в составе прибылей и убытков, и набор элементов, которые будут отражаться в составе прочего совокупного дохода. Поэтому в обсуждаемом проекте новых концептуальных основ МСФО не даны определения, которые позволили бы разграничить доходы и расходы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, и доходы и расходы, отражаемые в составе прибылей и убытков. Методологи из Совета по МСФО планируют добавить в проект общее руководство к решению этой задачи.

В соответствии с обсуждаемым проектом новых концептуальных основ МСФО доходы и расходы признаются в составе прибыли (убытка), за исключением результатов переоценок активов и обязательств, которые включаются в состав прочего совокупного дохода.

Включение в Framework требований о представлении и раскрытии информации

Поскольку в современных условиях повышаются требования к раскрытию информации в финансовой отчетности по МСФО, то в обсуждаемый проект новых концептуальных основ МСФО включена еще одна глава, в которой содержатся единые требования к раскрытию информации. Заметим, что в Framework подобной главы не было.

В указанной главе уточняется цель финансовой отчетности по МСФО и примечаний к ней, а также раскрывается их взаимосвязь. Отмечено, что цель отражения информации в финансовой отчетности - это предоставление обобщенной информации о признанных активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах, изменениях в капитале и о движении денежных потоков, классифицированной и сгруппированной таким образом, чтобы быть полезной. В свою очередь, цель раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности - это дополнение финансовой отчетности за счет предоставления полезной информации о признанных элементах финансовой отчетности, а также о непризнанных активах и обязательствах.

Введение
Предназначение и статус

Настоящие Принципы определяют основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Они предназначены для того, чтобы:

• (a) помогать Совету КМСФО в разработке будущих Международных стан дартов финансовой отчетности и в пересмотре уже существующих Международных стандартов финансовой отчетности;
• (b) помогать Совету КМСФО в продвижении гармонизации правил, бухгал терских стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности, путем обеспечения основы для сокращения числа альтер нативных подходов к учетной интерпретации, разрешенных Междуна родными стандартами финансовой отчетности;
• помогать национальным органам стандартизации в разработке нацио нальных стандартов;
• помогать составителям финансовой отчетности в применении Междуна родных стандартов финансовой отчетности и в работе с темами, которым еще предстоит стать предметом будущих Международных стандартов финансовой отчетности;
• (e) помогать аудиторам формировать мнение о соответствии или несоот ветствии финансовой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности;
• (f) помогать пользователям финансовой отчетности, составленных в
  соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, в интерпретации содержащейся в них информации;
• (g) обеспечивать тех, кто интересуется работой КМСФО, информацией о его подходах к формулированию Международных стандартов финансовой
  отчетности.

Эти Принципы не являются Международным стандартом финансовой отчетности и в силу этого не устанавливают стандарты ни по какому конкретному вопросу измерения или раскрытия. Ничто в этом документе не подменяет какой-либо конкретный Международный стандарт финансовой отчетности.

Совет КМСФО признает, что в ряде случаев настоящий документ может вступать в противоречие с каким-либо Международным стандартом финансовой отчетности. В этих случаях требования Международного стандарта финансовой отчетности будут превалировать над требованиями данного документа. Однако, поскольку Совет КМСФО будет руководствоваться этим документом при разработке будущих Международных стандартов финансовой отчетности и при пересмотре существующих Стандартов, число случаев подобных противоречий со временем будет уменьшаться.

Настоящий документ периодически будет пересматриваться на основе опыта его использования в работе Совета.

Сфера применения

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности рассматриваются следующие вопросы:

• (a) цели финансовой отчетности;
• (b) качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;
• (c) определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность; и
• (d) понятия капитала и поддержания капитала.

Данный документ касается финансовой отчетности общего назначения (далее называемых "финансовая отчетность"), в том числе и сводной финансовой отчетности. Такая финансовая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Некоторые из этих пользователей могут потребовать, и имеют право получать, дополнительную информацию, сверх той, что содержится в финансовой отчетности. Однако, многие пользователи вынуждены полагаться на финансовую отчетность, как на главный источник финансовой информации. Поэтому такая финансовая отчетность Должна составляться и представляться с учетом их потребностей. Специальная финансовая отчетность, например, проспекты эмиссии и расчеты, подготов­ленные для целей налогообложения, не рассматриваются в этом документе. Тем не менее, он может применяться для подготовки таких специальных отчетов, в тех случаях, где это позволяют их требования.

Формы финансовой отчетности составляют часть процесса составления финансовой отчетности. Полный пакет форм финансовой отчетности обычно включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении финансового положения (который может быть представлен по-разному, например, как отчет о движении денежных средств или отчет о движении фондов), а также примечания,
другие отчеты и пояснительные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Они могут включать дополнительные материалы и информацию, основанную на или вытекающую из этих форм отчетности и предназначенную к прочтению вместе с ними. Такие материалы и вспомогательная информация могут, например, представлять собой финансовую
информацию о промышленных и географических сегментах, и раскрытия воздействий изменяющихся цен. Однако формы финансовой отчетности не включают такие элементы, как отчеты директоров, заявление председателя, обсуждение и анализ руководства, и тому подобные документы, которые могут быть включены в финансовую или годовую отчетность.

Настоящий документ применим в отношении финансовой отчетности всех
отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний,
как в государственном, так и частном секторе. Отчитывающаяся компания - это
компания, имеющая пользователей, которые полагаются на финансовую
отчетность как на основной источник финансовой информации о нем. |

• Пользователи и их информационные потребности

К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредитов покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. К этим потребностям относятся следующие:

• (a) Инвесторы. Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать, или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды.
• (b) Работники. Работники и представляющие их группы заинтересованы информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. О также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства
• (С) Заимодавцы. Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.
• (d) Поставщики и прочие торговые кредиторы. Поставщики и прочие торговые кредиторы интересуются информацией, которая дает им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя.
• (e) Покупатели. Покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.
• (f) Правительства и их органы. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, размер национального дохода и т.д.
• (g) Общественность. Компании оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разным образом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне ее деятельности.

Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, -удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Руководство компании несет основную ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в инфор­мации, содержащейся в финансовой отчетности, даже несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет возможность определять форму, содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее, публикуемая финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении его показателях и изменениях финансового положения компании.

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в компанию, или решение о переназначении или смещении руководителей.

• Финансовое положение, Результаты деятельности и Изменения в финансовом положении

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например, способное компании платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплат процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность компании создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства. Ликвидностью называется наличие денег в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств за период. Платежеспособность - это наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков.

Информация о результатах деятельности компании, в частности о ее прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она вероятно будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов. Информация о результатах деятельности компании полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы.

Информация относительно изменений в финансовом положении компании полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и потребностей компании в использовании этих потоков денежных средств. При построении отчета об изменениях финансового положения, под фондами могут пониматься разные категории, а именно: все финансовые ресурсы, оборотный капитал, ликвидные активы или денежные средства. В этом документе не предпринимается попыток дать определение фондов.

Информация о финансовом положении главным образом дается в бухгалтерском балансе. Информация о результатах деятельности компании приводится в основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается с помощью отдельной формы отчетности.

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что oни отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины деятельности компании без баланса и отчета об изменениях финансового положения. Примечания и дополнительные материалы

Финансовая отчетность также содержит примечания, дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на компанию, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информации географических и хозяйственных сегментах и влиянии на компанию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

Основополагающие допущения
Учет по методу начисления

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операции прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Непрерывность деятельности

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации и существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

• Качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того, чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прог нозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестдартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расход раскрываются отдельно.

Существенность

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации доста точно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска и искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог и точку отсчета, и не является основной качественной характеристики которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Инфор мация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может быть потенциально д езориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании, хотя может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя моя быть уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Правдивое представление

Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а скорее внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям и событиям. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности. Например, хотя боль­шинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию, обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности. В других случаях, однако, может быть уместным признать статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

Преобладание сущности над формой

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже правдиво не представляет совершенную сделку (если в самом деле была сделка).

Нейтральность

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Составители финансовой отчетности, однако, в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, и количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их xapактера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимымых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознателно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства и расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

Полнота

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной, несовершенной с точки зрения ее уместности.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи так должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность рази компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положен: результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Так образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.

Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми компанией из периода в период, а также другими компаниями. Соблюдение Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе и раскрытие учетной политики, используемой компаниями, помогает достижению сопоставимости.

Необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией. Она не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов. Для компании невыгодно продолжать ведение учета по-старому для операций и других событий, если принятая политика не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность. Для компании также невыгодно продолжать неизменную учетную политику, когда имеется более подходящая и надежная альтернатива.

Так как пользователи хотят сравнивать финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала Соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Ограничения уместности и надежности информации
Своевременность

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

• Баланс между выгодами и затратами

Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное oграничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат, однако, в значительной степени вопрос суждения. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. Кроме того, выгодами могут воспользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Например, представление дополнительной информации заимодавцам может снизить стоимость займа для компании, этим причинам очень трудно применять тест оправданности затрат в любом конкретном случае. Тем не менее, специалисты, устанавливающие стандарты, и составители, и пользователи финансовой отчетности, должны знать об этом ограничении.

• Баланс между качественными характеристиками

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем, цель состоит в том, что бы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения.

• Достоверное и объективное представление

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное объективное представление, или представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании. Данный документ непосредственно не рассматривает эти концепции. Однако можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастие представления подобной информации.

• Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. Отчет об изменениях в финансовом положении обычно отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения, произо­шедшие в элементах бухгалтерского баланса; соответственно настоящий документ не определяет элементы, уникальные для этой отчетности.

Представление этих элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности компа­нии. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических решений.

• Финансовое положение

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:

• (a) Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
• (b) Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
• (с) Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не пытаются раскрыть критерии, которым они должны удовлетворять, прежде чем они будут признаны в бухгалтерском балансе. Таким образом, определения включают статьи, которые не признаются как активы или обязательства в балансе, потому, что они не удовлетворяют критериям признания, обсуждаемым в параграфах 82 - 98. В частности, ожидание того, будущие экономические выгоды будут поступать в компанию или уходить из нее должно быть достаточно определенным для того, чтобы отвечать критерии вероятности из параграфа 83. Только после этого актив или обязательство могут быть признаны.

При решении вопроса, какому определению (актива, обязательства капитала) соответствует рассматриваемая статья, особое внимание с обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, просто на юридическую форму. Так, например, в случае финансовой аренды сущность и финансовая реальность состоят в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использования арендуемого актива на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на взятие на себя обязательства платить за это право сумму, приблизительно paвную справедливой стоимости актива и соответствующие финансовые сборы. Таким образом, финансовая аренда порождает статьи, удовлетворяющие определение актива и обязательства и признаваемые как таковые в балансе арендодателя.

Балансы, составленные в соответствии с действующими Международными стандартами финансовой отчетности, могут включать объекты, не удовлетворяющие определениям актива или обязательства и не показанные как часть капитала. Однако, определения, данные в параграфе 49, будут использоваться при пересмотре существующих Международных стандартов финансовой отчетности и формулировании новых Стандартов.

Активы

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании. Потенциал может быть производительным, то быть частью операционной деятельности компании. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернатив производственный процесс снижает производственные затраты.

Компания обычно использует свои активы для производства товаров услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей, поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств компании. Сами денежные средства предоставлю услугу компании, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями, .Например, актив может быть:

• (a) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;
• (b) обменен на другие активы;
• (c) использован для погашения обязательства; или
• (d) распределен среди собственников компании.

Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Однако, физическая форма не является определяющей для существования актива, так, патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным при определении существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности. Хотя способность компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля. Например, "ноу-хау", полученное в результате исследовательской деятельности, может подходить под определение актива, когда сохраняя "ноу-хау" в секрете, компания контролирует прибыль, ожидаемую от него.

Активы компании возникают от операций и других событий прошедших периодов. Обычно компании приобретают активы покупая или производя их, но другие операции или события также могут их создавать. К таким примерам относятся имущество, полученное компанией от правительства, как часть программы поощрения экономического роста в регионе и открытие запасов полезных ископаемых. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, сами по себе не являются активами, так, например, намерение купить запас само по себе не подходит под определение актива.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Обязательства

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательство - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать справедливости. Например, если компания принимает политическое решение устранить неисправности в своей продукция, даже когда очевидно, что возникли после истечения гарантийного срока эксплуатации, суммы предлагаемых затрат в отношении уже проданных товаров являются обязательствами.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде сам себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательства, например, наличие значительного штрафа, практически оставляют компании возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

• (a) выплатой денежных средств;
• (b) передачей других активов;
• (c) предоставлением услуг;
• (d) заменой одного обязательства другим; или
• (e) переводом обязательства в капитал.
• Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Таким образом, например, приобретение товаров и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его. Компания, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты в будущих периодах в качестве обязательств; в этом случае продажа товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

Иногда обязательства могут быть измерены только со значительной степенью приближения. Некоторые компании обозначают эти обязательства как резервы. В некоторых странах подобные резервы не рассматриваются как обязательства, поскольку концепция обязательства определяется более узко, так что включает только суммы, которые могут быть установлены без использования оценочных значений. Определение обязательства, данное в параграфе 49, означает более широкий подход. Таким образом, когда резерв связан с текущим обязательством и отвечает остальным деталям определения, он является обязательством, даже если его величина должна быть рассчитана приблизительно. Примерами таких резервов являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал

Хотя капитал определяется в параграфе 49 как остаточный, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом с тем, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение, при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляют собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

Торговая, производственная и иная коммерческая деятельность часто осуществляется через такие компании, как частные компании, товарищества и трасты, а также различные виды государственных организаций. Юридические и регулирующие рамки для таких компаний часто отличаются от тех, что применяются для корпоративных компаний. Например, распределение сумм, включенных в капитал, среди собственников или других заинтересованных лиц может быть связано лишь несколькими ограничениями, или вообще не ограничено. Тем не менее, определение капитала и другие аспекты данного документа, связанные с ним, подходят для таких компаний.

Результаты деятельности

Прибыль часто используется как мера эффективности деятельности или основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы. Признание и измерение дохода и расходов, и, следовательно, прибыли, отчасти зависят от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых компаниями при составлении финансов отчетности. Эти концепции будут обсуждаться в параграфах 102 -110.

Элементы дохода и расходов определяются следующим образом:

• (а) Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, связанного с вкладами участников акционерного капитала.
• (b) Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Определения дохода и расходов указывают их важнейшие характеристики, но не уточняют критерии, которым они должны соответствовать для признания в отчете о прибылях и убытках. Эти критерии обсуждаются в параграфах 82 - 98.

Доход и расходы могут представляться в отчете о прибылях и убытках разными способами так, чтобы обеспечивать информацию, необходимую для принятия экономических решений. Например, существует общепринятая практика проводить различия между статьями дохода и расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности компании, и теми, которые с ней не связаны. Это разграничение производится по источнику соответствующей статьи, так как он имеет значение при оценке способности компании создавать денежные средства или их эквиваленты в будущем. Например, деятельность, связанная с реализацией долгосрочной инвестиции, вряд ли будет осуществляться регулярно. При подобном разграничении между статьями необходимо учитывать характер компании и ее операций. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной компании, могут быть необычными для другой компаний.

Разграничение между статьями дохода и расходов и объединение их разными способами также позволяет представлять несколько вариантов измерения результатов деятельности компании. Они отличаются степенью охвата. Например, отчет о прибылях и убытках может показывать валовую прибыль, прибыль от обычной деятельности до налогообложения, прибыль от обычной деятельности после налогообложения, и чистую прибыль.

Доход

Определение дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы; Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и называется самыми разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти, и арендная плата.

Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению дохода, и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности компании. Они представляют собой увеличения экономических выгод и как таковые по своей природе не отличаются от выручки. Поэтому они рассматриваются в данном документе как отдельный элемент.

Прочие доходы включают, например, доходы, возникающие от реализации основных средств. Определение дохода также включает нереализованные доходы; например, доход, возникающий от переоценки рыночных ценных бумаг, или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных актив. При признании таких доходов в отчетах о прибылях и убытках они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Разные типы активов могут быть получены или увеличены доходом. Такими примерами служат денежные средства, дебиторская задолженность, товары и услуги, полученные в обмен на поставленные товары и услуги. Доход может возникнуть в результате урегулирования обязательств. Например, компания может поставить товары или услуги кредитору в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части кредита.

Расходы

Определение расходов включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании. Последние включают в себя такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Убытками являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности компании. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документе они не рассматриваются как отдельный элемент.

Убытки включают в себя, например, потери, возникшие в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение, а также от реализации основных средств. Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте. При признании убытков в отчете о прибылях и убытках они обычно показываются отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала

Переоценка или повторное приведение в отчетности активов и обязательств приводит к увеличениям или уменьшениям капитала. Хотя эти увеличения и уменьшения подходят под определение дохода и расходов, они не включаются в отчет о прибылях и убытках в соответствии с определенными концепциями поддержания капитала. Вместо этого эти статьи включаются в капитал как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, или как резервы переоценки. Концепции поддержания капитала обсуждаются в параграфах 102 - 110 настоящего документа.

• Признание элементов финансовой отчетности

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания, изложенному в параграфе 83. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

• (a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и
• (b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать соображения существенности, обсуждавшиеся в параграфах 29 и 30. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Вероятность будущей экономической выгоды

Понятие вероятности используется в условии признания для представления степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает компания. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что задолженность компании будет погашена, то при отсутствии доказателств обратного, оправданным будет признать такую задолженность в качестве актива. Для большинства видов задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Надежность измерения

Вторым условием признания объекта является наличие у него стоимости и оценки, которая может быть надежно измерена, в соответствии с параграфами - 38 данного документа. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе или отчете о прибыли убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определения как актива, так и дохода, и также отвечать условию вероятно для целей признания. Однако если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход, существование иска, однако, должно раскрываться в примечаниях, пояснительных материалов или дополнительных таблицах.

Объект, в определенный момент времени не удовлетворяющий условиям, изложенным в параграфе 83, позже, в результате последующих событий новых условий, может быть признан.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее, может заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Это необходимо, когда информация об объекте пользователями финансовой отчетности считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании.

Признание активов

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании, или что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающе­гося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Признание обязательств

Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые в равной пропорциональной степени не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства могут соответствовать определению обязательства, и, если в конкретных условиях они удовлетворяют критерию признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Признание дохода

Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров или услуг, или уменьшении обязательств при отказе от выплаты долга).

Процедуры, обычно принятые в практике признания дохода, например, требование того, чтобы доход был получен, являются требованиями критерия признания, приведенных в этом документе. Эти процедуры в основном направлены на ограничение признания в качестве дохода тех статей, которые могут быть надежно измерены и имеют достаточную степень определенности.

Признание расходов

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возниц уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшен) актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями, конкретным статьям доходов. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и прибылей. Он предполагает одновременное или комбинированное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий; например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время как доход, полученный от продажи этих товаров. Однако, согласно данному документу, применение концепции сопоставлением не позволяет признание в балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе метода рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основ средства, деловая репутация, патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в балансе.

Расход также признается в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

• Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях.

В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

• (a) Фактическая стоимость приобретения . Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приоб­ретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
• (b) Восстановительная стоимость . Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
• (с) Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по cyмме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях Обязательства отражаются по стоимости их погашения; то есть недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалент которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
• (d) Дисконтированная стоимость . Активы отражаются по дисконтированнной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном: ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой компаниями основой измерения является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей себестоимости и возможной чистой цены продаж, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по дисконтированной стоимости. Более того, некоторые компании в ответ на неспособность учетной модели, опирающейся на фактическую стоимость, справится с влиянием изменения цен на неденежные активы, используют метод учета по восстановительной стоимости

• Концепции капитала и поддержания капитала

Концепции капитала

Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал - это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор компанией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом озабочены обеспече­нием номинального инвестированного капитала или покупательной способ­ности инвестированного капитала, должна быть принята финансовая концеп­ция капитала. Однако, если пользователей больше заботит операционная способность компании, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, хотя в процессе ввода концепции в действие могут возникнуть некоторые трудности с измерениями.

Концепции поддержания капитала и определения прибыли

Концепции капитала, приведенные в параграфе 102, обуславливают следующие концепции поддержания капитала:

• (a) Поддержание финансового капитала . Согласно этой концепции, прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.
• (b) Поддержание физического капитала . Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необхо­димые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания капитала рассматривает то, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку дает ориентир, по которому измеряется прибыль. Она является предпосылкой проведения различия между прибылью компании на капитал и возвратом капитала. Только притоки активов, превышающие суммы, необходимые поддержания капитала, могут считаться прибылью, и, таким образом, прибылью на капитал. Следовательно, прибыль - это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости. Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки, при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания.

Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании. Говоря в общем, компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале пери является прибылью.

Согласно концепции поддержания финансового капитала, где капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличения цен активов, которые удерживала компания в течение периода, обычно называемые доходами от владения, концептуально являются прибылями. Однако, они не могут быть признаны как таковые до тех пор, пока активы не будут проданы в обменной операции. Если концепция поддержания финансового капитала определяется в единицах постоянной покупательной способности, прибыль представляет увеличение инвестированной покупательной способности за период. Таким образом, прибылью считается только та часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен. Остальная часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, следовательно, частью капитала.

Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, прибыль представ­ляет собой увеличение этого капитала за период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства компании, рассматриваются как изменения в измерении физической производительности компании. Следовательно, они рассматриваются как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые составляют часть капитала, а не прибыль.

Выбор методов измерения и концепции поддержания капитала определяет учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности. Как и в других областях, руководство компании должно искать равновесие между уместностью и надежностью. Данный документ применим к целому ряду учетных моделей и представляет указания по подготовке и представлению финансовой отчетности, составленной по избранной модели. В настоящее время Совет КМСФО не намерен предписывать использование конкретной модели, за исключением особых условий, таких, когда компания отчитывается в валюте страны с гиперинфляцией. Однако это намерение Совета может быть пересмотрено в свете изменений, происходящих в мире.