Калькулятор основное средство материальные запасы. Канцелярские расходы в учреждении

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

Амортизационные группы

НК РФ распределяет все основные средства по 10 . Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

Выбор СПИ в пределах амортизационной группы

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы - свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.

Пример

Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.

Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.

Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена . Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Пример

Определяем амортизационную группу персонального компьютера.

В , утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:

Код ОКОФ 330.28.23.23 - Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.

Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В находим:

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Если мы нашли свой объект основных средств в , то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в . Это связано с тем, что в основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.

В такой ситуации нам потребуется . В основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код основного средства. Затем, по коду определить класс основных средств. После чего, согласно найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.

Пример

Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.

В такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).

В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 "Видеокамеры цифровые". Этот вид основных средств входит в группу "Приборы оптические и фотографическое оборудование ", код ОКОФ 330.26.70.

По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:

Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)

Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в и в . Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).

Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.

Категория основного средства: идентификация

Чтобы проводить операции в учете, объект надо отнести либо к матзапасам, либо к основным средствам (ОС). В пункте 38 Инструкции № 157н установлены критерии, на основании которых объекты относят к основным средствам.

Актив может быть принят к учету как ОС, если одновременно выполнены такие условия:

• срок его полезного использования - более 12 месяцев;
• объект будут неоднократно или постоянно использовать на праве оперативного управления в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд;
• актив не относится к материальным запасам.

Кроме того, для бухгалтера и постоянно действующей комиссии учреждения наличие объекта в классификаторе ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) - это основание признать его основным средством.

Какие объекты учесть в материалах

В составе материальных запасов (МЗ) учитывают активы, которые не подпадают под критерии основных средств. Однако есть и исключения. Они перечислены в пункте 99Инструкции № 157н.

• специальные инструменты и приспособления (предназначенные для серийного и массового производства);
• готовые к установке строительные конструкции и детали;
• инвалидную технику;
• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
• тару для хранения товарно-материальных ценностей;
• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова), сплавные тросы;
• сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.
• временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (в частности, передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.).

В таблице вы найдете решения, как правильно идентифицировать некоторые активы, учет которых вызывает затруднения.

Таблица. Порядок идентификации объектов нефинансовых активов

Категория основного средства: три сложных вопроса

1. Практически в каждом учреждении на балансе десятилетиями числятся вазы и столовые сервизы. Ваза - это посуда для сервировки стола. Согласно пункту 118Инструкции № 157н, посуду относят на счет 105 06. Однако в пункте 99 Инструкции № 157н четко определен перечень тех предметов, которые независимо от срока эксплуатации должны быть учтены как материалы.

Посуда в него не входит. Но следует обратить внимание на строчку «тара для хранения товарно-материальных ценностей». Ведь именно таково предназначение посуды. А значит, независимо от срока эксплуатации вазы бухгалтер вправе отразить ее на счете 105 00. Такая же ситуация со столовым сервизом. Поэтому в учетке можно, например, записать:

На балансе учреждения числится пять ваз. В основном это подарки от поставщиков. Вазы учитываем на счете 105 36. Самостоятельно классифицировали такой объект как предмет посуды. В Инструкции № 157н указано, что посуда входит в состав прочих материальных запасов.

2. Возникают сложности и при учете калькуляторов, степлеров и дыроколов.

Согласно старому ОКОФ ОК 013-94, дыроколы и степлеры можно было учесть по коду «Средства скрепления и склеивания документов и конвертов канцелярские» 14 3010330. Однако в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) эта строка перешла в разряд «Машины офисные прочие» 330.28.23.23. Так что ни дыроколы, ни степлеры нельзя отнести к данной позиции.

В старом ОКОФ калькулятор относился к коду «Приборы и инструменты математические…» 14 3010190. Согласно переходному ключу, объекты, которые учтены по данному коду, теперь определяют как «Машины копировальные офсетные листовые для офисов» 330.28.23.22. Но это не соответствует назначению калькулятора.

В новом ОКОФ есть иной подходящий код - «Машины счетные» 330.28.23.13.110. Поэтому можно причислить калькулятор к ОС. Но, поскольку для калькулятора нет кода в Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), в учетной политике следует закрепить, например, такую норму:

Калькуляторы учитываем как малоценные предметы в составе основных средств. Такую норму нам спустил Учредитель. Оформляем на однотипные объекты единую инвентарную карточку группового учета, каждому объекту присваиваем уникальный номенклатурный номер.

3. Сумки и чехлы для ноутбуков, планшетов, служебных телефонов могут быть из разных материалов (ткань, пластик и т. д.) и иметь как мягкую, так и твердую конструкцию.

Если в учреждении такие объекты однотипны и, например, сделаны из ткани, мягкой формы, срок их службы может быть менее года. Тогда вполне допустимо отнести их к материальным запасам.

А вот в отношении сумок для ноутбуков в твердом ударопрочном корпусе ситуация иная. Стоимость их дороже, срок эксплуатации - не менее пяти лет. В данном случае надо учесть такое имущество в составе ОС.

Чтобы не допустить ошибки, надо прописать в учетке:

Мы приобрели три ноутбука вместе с сумками. Сумки в твердом корпусе. Комиссия по поступлению и выбытию основных средств определила срок эксплуатации таких объектов 3 года. Бухгалтер поставил на учет на счет 101.38 «Прочие основные средства».

Как исправить, если указана ошибочная категория основного средства

Чаще ошибки бывают, если в учреждение объект поступает впервые. Чтобы ее исправить, старую запись сторнируют и затем делают верную. Рассмотрим на примере.

Пример:

Сельский парк культуры приобрел бензомоторную пилу для сруба сухих деревьев.

Бухгалтер учел ее на счете 101 34 на основании заключения комиссии. Он оформил эту операцию проводками:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
6000 руб.
- отражена стоимость имущества;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
6000 руб.
- объект принят к учету в составе ОС и введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 440
6000 руб.
- начислена амортизация при вводе в эксплуатацию.

Позже контрольно-ревизионный отдел обнаружил ошибку. До того как бухгалтер составил годовую отчетность, в учет внесены коррективы:

ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730 (СТОРНО)
6000 руб.
- сторнирована стоимость имущества;

ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310 (СТОРНО)
6000 руб.
- сторнирован объект основных средств;

ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 440
6000 руб.
- сторнирована амортизация.

Затем бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 4 105 36 340
КРЕДИТ 4 302 34 730
6000 руб.
- отражена стоимость поступившего имущества.

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

С приобретением канцелярских товаров в процессе своей деятельности сталкивается каждое учреждение. Канцелярские расходы включают затраты на закупку разных товаров, которые могут учитываться как материалы или как основные средства.

Что относится к канцелярским товарам?

Канцелярские товары - это изделия для переписки и оформления документации.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93 к канцелярским товарам относятся:

Так как переписка и оформление документации зачастую требуют нанесения на документы и письма различных печатей и штампов, то к канцелярским принадлежностям также могут относиться штемпельные принадлежности (подушки, краски), печати и штампы, а также датеры и нумераторы.

Расходы на канцтовары и КОСГУ

В зависимости от экономического смысла производимых расходов канцелярские товары могут оплачиваться за счет разных статей КОСГУ.

КОСГУ 310 и 340

Как правило, канцелярские товары относятся к материальным запасам учреждения (КОСГУ 340) или к основным средствам (КОСГУ 310). У учреждений регулярно возникают вопросы, к какому виду активов - материалам или основным средствам - следует относить те или иные канцтовары.
В письмах Федерального казначейства от 06.06.2007 № 42-7.1-17/2.2-200 и от 16.04.2007 № 42-2.2-04/6а было разъяснено, что расходы на оплату договоров на приобретение нефинансовых активов (в частности, канцелярских наборов, дыроколов, степлеров, антистеплеров, датеров, самонаборных штампов, канцелярских ножей, ножниц, точилок для карандашей, ножниц, лотков и зажимов для бумаг, папок, корзин для мусора, книг учета, журналов регистрации и т. п.) можно относить на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" или на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" в соответствии с критериями отнесения к объектам основных средств или материальных запасов.
Критерии отнесения к основным средствам или материальным запасам установлены Инструкцией по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России

Как и в случае с любым другим имуществом учреждения, порядок отнесения этих объектов к тому или иному виду имущества, прежде всего определяется сроком его полезного использования. Если «полезный» срок ценностей превышает 12 месяцев, их отражают в составе основных средств по соответствующим аналитическим счетам счета 0 101 00 000 «Основные средства». Если этот срок составляет 12 месяцев или меньше, указанное имущество учитывают в составе материальных запасов и отражают по соответствующим счетам счета 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Флэш-карта является внешним запоминающим периферийным устройством. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) им присвоен код 14 3020340 «Устройства запоминающие внешние». При этом в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), срок полезного использования данного нефинансового актива составляет 3 года. Таким образом, в общем случае флэш-карта должна быть учтена в качестве основного средства.

Соответственно, расходы по ее приобретению должны быть отнесены за счет статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Калькуляторы, являются, по сути, средствами механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда (код по ОКОФ 14 3010000). Такие ценности можно отнести к оргтехнике (коды по ОКОФ 14 3010020, 14 3010180, 14 3010190). Соответственно, срок полезного использования данного нефинансового актива составляет 7 лет. Следовательно, в общем случае калькуляторы также должны быть учтены учреждением в качестве основных средств с отнесением расходов по их приобретению за счет статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Мнение специалиста

Окончательное решение об отнесении такого имущества, как флэш-карты и калькуляторы, к основным средствам (материальным запасам) может быть принято только соответствующими должностными лицами учреждения исходя из конкретных характеристик приобретаемых активов. Как правило, данные нефинансовые активы относят к основным средствам и приобретают за счет статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. В то же время вовсе не исключено, что срок полезного использования отдельных видов данных нефинансовых активов, определенный в установленном порядке, не будет превышать 12 месяцев. А следовательно, и приобретение таких активов будет осуществляться за счет статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

А. Семенюк , Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Пименов , Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под редакцией В.Верещаки

Муниципальное казенное учреждение управление капитального строительства Администрации города»В июне 2015 по договору на поставку канцтоваров куплены калькуляторы. В спецификации к договору среди прочего указаны калькуляторы. Приняты как мат.запасы. на 105.36 340Правильно ли это???? В некоторых источниках говорится что калькуляторы - основные средства. И если так, то что делать мне сейчас??? Нужны ли корректирующие проводки?(я новый главбух с августа).Спасибо!

Ответ

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. При этом, в неоднозначных ситуациях, учреждению дано право принимать решение о том, куда относить материальные ценности (к основным средствам или материальным запасам), закрепив это в своей учетной политике.

Учитывая, что калькуляторы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) относятся к категории оргтехника - множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машинки, калькуляторы и др. (код ОКОФ 14 3010000), то в учете необходимо отразить исправительные проводки и отразить калькуляторы в составе основных средств.

Исходя из того, что операция по закупке и оплате калькуляторов осуществлена в текущем 2015 финансовом году, то у учреждения есть возможность исправить (уточнить) коды бюджетной классификации (КОСГУ, вид расходов) по которым были отражены кассовые операции на лицевом счете с КОСГУ 340 на КОСГУ 310 через отделение Федерального казначейства РФ (финансовый орган) в котором открыт лицевой счет учреждению.

Операции по принятию калькуляторов к учету необходимо исправить путем отражения дополнительных бухгалтерских записей и способом «красное сторно» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833), в т.ч.:

Отражение снятия принятых ранее к учету калькуляторов в составе материальных запасов:

Дебет счета 1.105.36.340 Кредит счета 1.302.34.730 – методом «красное сторно»

Отражение принятия к учету калькуляторов в составе основных средств:

Дебет счета 1.106.31.310 Кредит счета 1.302.31.730

Дебет счета 1.101.34.310 Кредит счета 1.106.31.310

Данные проводки и правку КОСГУ по оплате необходимо отразить в текущем отчетном периоде, но до 31.12.2015 года.

Обоснование

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Тамары Грековой , начальника Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

1. Какое имущество относится к основным средствам

Критерии принадлежности к ОС

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Если не превышает – имущество .*

Помимо срока, включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое будет использоваться в процессе деятельности учреждения: при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций), для управленческих нужд. При этом к основным средствам относятся объекты, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления и находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг).*

Такие правила установлены Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Ситуация: нужно ли в бухучете включить в состав основных средств флеш-карту*

Флеш-карты могут быть отнесены как к , так и к . Решение . Ведь именно оно несет ответственность за его правильность.

Давайте теперь рассмотрим основания для включения в каждую из групп.

Основные средства

Флеш-карта представляет собой внешнее устройство, которое предназначено для накопления (хранения) информации. В соответствии с (ОКОФ) внешние запоминающие устройства относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по – 14 3020340). По , утвержденной , техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по – 14 3020000). Соответственно, срок полезного использования флеш-карты три года.*

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для флеш-карты срок полезного использования составляет три года, ее нужно включить в состав основных средств (при соблюдении ) ().*

Если вы приняли решение включить флешку в состав основных средств, расходы на ее приобретение отразите по «Увеличение стоимости основных средств» ( указаний, утвержденных ).*

В бухучете флешку учтите на соответствующем аналитическом счете . Ведь флешка по (код 14 3020340) относится к подразделу , а этот счету 101.04 «Машины и оборудование».

Материальные запасы

Учитывая предназначение, сроки и порядок использования флеш-карты, и учесть флешку в составе . Например, если сразу при покупке известно, что флеш-карта будет использоваться не более 12 месяцев.*

Также нужно учитывать ведомственные приказы учредителя. К примеру, в территориальных органах Казначейства России флешки и другие магнитные и оптические носители отнесены к материальным запасам, что закреплено ведомственным приказом ().

Расходы на приобретение флешки, которая будет учтена в составе материальных запасов, отразите по «Увеличение стоимости материальных запасов» (