Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:

– накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);

– бонусные (несколько вещей по цене одной);

– при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т. д.

Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:

– способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);

– момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Размер скидки

Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:

– руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка;

– отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.

Учет скидок в оптовой торговле

В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.

Пример 1. Обычно ООО «Альфа» продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:

120 000 руб. – 120 000 руб. х 10% = 108 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 108 000 руб. – отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);

– 18 000 руб. (108 000 руб. х 20/120) – начислен НДС.

Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.

Скидки за досрочную оплату товаров

Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели – 10 процентов и т. д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.

Пример 2. ЗАО «Бета» дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:

– 10 процентов – при оплате в первую неделю;

– 5 процентов – при оплате во вторую неделю;

– 1 процент – при оплате в третью неделю.

Покупатель 2 октября 2002 года купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Его себестоимость – 100 000 руб.

Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 – 24 000).

Бухгалтер ЗАО «Бета» сделает проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 100 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 51 Кредит 62

– 216 000 руб. – поступили деньги в оплату задолженности;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 24 000 руб. – сторнирована сумма скидки за товар;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки.

Накопительные скидки

Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.

В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.

Пример 3. ООО «Гамма» дает ЗАО «Омега» накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО «Омега» должно купить товар больше чем на 100 000 руб.

В октябре 2002 года ЗАО «Омега» купило две партии товара:

Покупатель имеет право на скидку:

(24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,

в том числе:

со стоимости первой партии

24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;

со стоимости второй партии

96 000 руб. х 10% = 9600 руб.

Себестоимость проданного товара – 50 000 руб., в том числе:

– первой партии – 12 500 руб.;

– второй партии – 37 500 руб.

ЗАО «Омега» оплатило товар в день отгрузки в сумме:

Бухгалтер ООО «Гамма» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 24 000 руб. – отражена выручка от продажи первой партии товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 12 500 руб. – списана себестоимость первой партии товара;

Дебет 51 Кредит 62

– 24 000 руб. – поступили деньги за первую партию товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 86 400 руб. (96 000 – 9600) – отражена выручка от продажи второй партии (с учетом скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 14 400 руб. (16 000 руб. – 9600 руб. х 20/120) – начислен НДС (с учетом налога со скидки за вторую партию);

Дебет 90-2 Кредит 41

– 37 500 руб. – списана себестоимость второй партии товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 2400 руб. – сторнирована сумма скидки за первую партию товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 400 руб. (2400 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;

Дебет 51 Кредит 62

– 84 000 руб. (96 000 – 9600 – 2400) – поступили деньги за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товаров).

Скидка в виде прощения долга покупателю

Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие «скидки» предоставляются уже после того, как и товар отгружен покупателю.

Оформите эту операцию приказом Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.

В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

– уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.

Недавно МНС разъяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (письмо от 25 июля 2002 г. № 03-6-08/84-Ю216).

Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, и уведомлением в адрес покупателя.

Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.

Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при

Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые на меньшую сумму и т. д. В этом случае вы сможете не платить «лишние» налоги.

Бонусные скидки

При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.

Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.

Учет скидок в розничной торговле

В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.

Если вы используете счет 42 «Торговая наценка» (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:

Дебет 41 Кредит 42

– уменьшена торговая наценка.

Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 41

– списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.

Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.

Пример 4. ООО «Дельта» продает мебель в розницу. В июле 2002 года фирма купила стулья на 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). «Дельта» учитывает товары по продажной цене. Наценка на стулья – 30 процентов (без НДС и налога с продаж). Она равна:

(24 000 руб. – 4000 руб.) х 30% = 6000 руб.

В продажную цену включается НДС:

(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб.) х 20% = 5200 руб.

Налог с продаж при продаже стульев равен:

(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб. + 5200 руб.) х 5% = 1560 руб.

Общая торговая наценка равна:

6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.

Стулья должны быть проданы за 32 760 руб. (24 000 – 4000 + 12 760).

В октябре 2002 года решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО «Дельта» получило:

32 760 руб. х (100% – 20%) = 26 208 руб.

Сумма скидки равна:

32 760 руб. – 26 208 руб. = 6552 руб.

Бухгалтер ООО «Дельта» сделает следующие проводки:

в июле 2002 года

Дебет 41 Кредит 60

– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – оприходованы стулья;

Дебет 19 Кредит 60

– 4000 руб. – учтен НДС по стульям;

Дебет 60 Кредит 51

– 24 000 руб. – оплачены стулья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4000 руб. – принят к вычету НДС по стульям;

Дебет 41 Кредит 42

– 12 760 руб. – учтена торговая наценка на стулья;

в октябре 2002 года

Дебет 50 Кредит 90-1

– 26 208 руб. – поступили деньги от распродажи стульев;

Дебет 41 Кредит 42

– 6552 руб. – уменьшена наценка на предоставленную скидку;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 26 208 руб. (32 760 – 6552) – списана учетная стоимость проданных стульев;

Дебет 90-1 Кредит 42

– 6208 руб. (12 760 – 6552) – сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

– 1248 руб. (26 208 руб. х 5% : 105%) – начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4160 руб. ((26 208 руб. – 1248 руб.) х 20/120) – начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 800 руб. (26 208 – 20 000 – 1248 – 4160) – отражен результат от распродажи стульев.

Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Политика применения скидок в реализации продукции – популярный маркетинговый ход, применяемый для привлечения клиентов. Поскольку понятие скидки законодательно не определено и четкого разграничения между ней и бонусом нет, будем считать, что этим термином именуется уменьшение цены товара, как это принято сегодня в бухучете.

Выполнение условий договора определяет размер предполагаемого снижения цены товара, означенной в соглашении. Величина скидки зависит от характера сделки, объема продаж, особенностей оплаты и т.п. Использование ее как элемента маркетинга закрепляют в учетной политике компании, детально отразив критерии предоставления и размер.

Бухгалтерский учет скидок у продавца

В зависимости от условий договора скидка может быть предоставлена в момент реализации товара или после. Если скидка предоставляется в момент отгрузки, то продавец фиксирует доход уже с ее учетом, а НДС исчисляет со стоимости товара, уменьшенной на ее величину.

Пример 1:

Компания-поставщик заключила договор на поставку товара, цена за единицу которого 1200 руб. (в т. ч. НДС – 200 руб.). В соглашении прописано условие – при покупке от 12000 единиц его цена снижается до 1080 руб. (НДС - 180 руб.) за единицу.

В январе 2019 покупателю отгружено 15000 ед. товара. В отгрузочных документах стоимость указывается с учетом скидки, поскольку условия ее предоставления покупателем выполнены:

В бухучете продажа будет отражена традиционно:

В налоговом учете продавца выручка без НДС также составит 13500000 руб. (16 200 000 – 2 700 000), т. е. по цене реализации с учетом скидки.

Учет скидки у покупателя, полученной в момент покупки, осуществляется также по обычному алгоритму – он приходует товар по цене, в которой скидка учтена:

Таким образом, предоставленные в момент отгрузки скидки, не отражаются в учете ни у продавца, ни у покупателя.

В ином порядке осуществляется учет скидок у продавца, если предоставлены они после продажи, например, в случае оплаты товара в оговоренные сроки.

Пример 2:

Договором поставки предусмотрено предоставление скидки в размере 2%, если счет поставщика будет оплачен покупателем не позднее, чем на следующий день после отгрузки товара. 22.04.2019 отгружен товар на сумму 2400000 руб. (в т.ч. НДС 400000 руб.). 23.04.2019 покупатель перечислил оплату. Продавец отразил в учете:

Таким образом, выручка без НДС составит 1 960 000 руб. (2 400 000 – 400 000) – (48 000 – 8000).

В налоговом учете предоставленные покупателю скидки поставщик учитывает в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет скидок в бухучете покупателя в этой ситуации также будет другим. Он приходует полученный товар в соответствии с накладной, поскольку изменить его стоимость невозможно (п. 12 ПБУ 5/01), но оплачивает его по сниженной цене, так как выполняет условие договора по предоставлению скидки при оплате в оговоренные сроки. Скидка уменьшает стоимость товара, поэтому покупателю необходимо восстановить долю возмещенного НДС на ее величину. Полученную скидку покупатель относит на прочие доходы . В учете он сформирует проводки:

Учет скидок в розничной торговле

НК РФ содержит нормы определения налоговой базы при купле-продаже товаров со скидками, среди которых важнейшей является наличие договора с условием признания скидок, их размерами и порядком предоставления. В налоговом учете скидки относятся к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продаж является доходом от основной деятельности и в ее общем объеме должны быть учтены предоставленные скидки, которые рассматриваются как уменьшение заявленной продавцом цены. Рассмотрим механизм формирования и учета скидки на примере работы торговой фирмы:

Приобретенные товары стоимостью 3000000 руб. без учета НДС оприходованы и оплачены. Величина торговой наценки (ТН) составляет 50%.

Операции			Сумма в руб.
Оприходованы товары
НДС принят к вычету
Перечислена оплата
Отражена величина ТН (3 000 000 х 50%)
Продажная цена увеличена на сумму НДС (3 000 000 + 1 500 000) х 20%. Т, е. сумма ТН на партию товара составляет 2 400 000 руб. (1 500 000 + 900 000), а продажная цена – 5 400 000 руб. (3 000 000 + 2 400 000)
Реализация товара:
Выручка от продаж
Списана учетная стоимость реализованных товаров
СТОРНО - реализована ТН
НДС с продаж
Прибыль от продаж (5400 000 – 5 400 000 + 2 400 000 – 900 000)

Допустим, что из общего объема (5 400 000 руб.) реализованного товара половина (2 700 000 руб.) была продана без скидок, вторая половина – со скидкой 10%. В этом случае реализация составит 5 130 000 руб. (2 700 000 + (2 700 000 – 2 700 000 х 10%)). На сумму скидки корректируется торговая наценка, а проводки будут следующими:

Итак, в налоговом и бухучете скидки классифицируются по-разному: в бухучете их сумма уменьшает доход от продаж, в налоговом – относится к внереализационным затратам.

В предыдущей статье мы обсудили, как оформить ретроскидку и как она повлияет на НДС-обязательства продавца и покупателя. Теперь же остановимся на том, как отразить ее в бухгалтерском учете и учесть при расчете налога на прибыль. Сразу скажем, что в этих вопросах больше белых пятен, чем в НДС-учете.

Налог на прибыль и ретроскидка

После того как продавец и покупатель подпишут документ о предоставлении скидки на товар, налоговый учет придется корректировать и продавцу, и покупателю.

Уменьшение выручки у продавца

Продавцу нужно скорректировать ранее отраженную выручку. Если товары отгружены и скидка предоставляется в одном и том же квартале, то никаких сложностей нет. В декларацию по налогу на прибыль выручка попадет уже с учетом предоставленной скидки.

Если же скидка предоставлена уже в другом квартале, причем после сдачи декларации, надо решить, нужно ли представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за период отгрузки товара.

Смотрите: в квартале отгрузки никаких ошибок продавец не допускал - он составил декларацию с учетом тех данных, которые были на тот момент. Последующее изменение цены товара - это новое обстоятельство. Так что вполне логично учитывать его лишь в том периоде, когда подписано соглашение о предоставлении ретроскидки.

Ну и как всегда, наша задача - не занизить налоговую базу. Если это условие выполнено, то у инспекторов не будет никаких претензий.

Поэтому если скидка предоставлена в том же календарном году, в котором отгружены товары, то проще всего уменьшить выручку в текущей декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Ну а если товар отгружен в одном году, а скидка на него предоставлена в следующем? Тут возможны два способа учета.

СПОСОБ 1. Подаем уточненную декларацию (расчет) за период, в котором был отгружен това рст. 81 НК РФ . В этой уточненке надо указать выручку с учетом предоставленной скидки (разумеется, без НДС). Поскольку в результате уточнения сумма налога по декларации будет меньше, ничего доплачивать не нужно (нет ни пеней, ни недоимки).

Минус такого способа в его трудозатратности. А также в том, что подобные «минусовые» уточненки часто привлекают нежелательное внимание налоговиков.

Плюс такого способа в том, что у вас получается переплата за прошлый период либо уменьшается недоплата (что должно уменьшить пени, если вы вовремя не заплатили налог на прибыль по какой-либо декларации).

СПОСОБ 2. В периоде предоставления ретроскидки отражаем ее в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) период ест. 54 НК РФ .

Плюсы такого способа зеркальны минусам первого способа: меньше трудозатрат, меньше ненужного внимания проверяющих. Кроме того, против такого способа учета ретроскидки не возражает и Минфи н , от 23.06.2010 № 03-07-11/267 .

Минфин вообще предлагает рассматривать отражение у продавца предоставленной ретроскидки как корректировку прошлых периодов, аналогичную исправлению ошибок в налоговом учет еПисьма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110 , от 23.06.2010 № 03-07-11/267 . С этим можно поспорить, однако зачем? Ведь Минфин дает нам дополнительные возможности. И каждый может выбрать тот способ, который ему больше по душе.

Минус второго способа в том, что все изменения снизят налоговую базу только текущего года.

ВЫВОД

Проще отражать ретроскидку, предоставленную покупателем на прошлогодние отгрузки, по второму способу - как расходы текущего периода.

Корректировка стоимости товаров у покупателя

Покупателю при выборе способа отражения полученной ретроскидки тоже лучше ориентироваться на то, чтобы не занизить базу по налогу на прибыль. После получения ретроскидки ему нужно изменить покупную стоимость товаров в налоговом учете. Как следствие - нужно будет пересчитать и стоимость проданных товаров. А вот когда это надо сделать - зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Товары, на которые получена скидка, еще не проданы.

В таком случае у покупателя нет никаких сложностей. Нужно лишь уменьшить стоимость их приобретения на сумму полученной скидк иПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137 , от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 .

СИТУАЦИЯ 2. Товары, на которые получена скидка, проданы в том же квартале, в котором получена скидка.

Это тоже простая ситуация. В декларации по налогу на прибыль проще всего уменьшить прямые расходы в виде стоимости приобретения покупных товаров. Некоторые бухгалтеры даже в этой ситуации предпочитают оформлять ретроскидку как внереализационный доход - но размер базы по прибыли от этого не изменится.

СИТУАЦИЯ 3. «Скидочные» товары проданы в уже прошедшем квартале (или даже в истекшем году).

Вот в этой ситуации нужно хорошенько задуматься, как отражать ретроскидку.

СПОСОБ 1. Подать уточненную декларацию за период продажи товаров, на которые впоследствии получена скидка.

Этот способ рекомендуют в некоторых своих письмах московские налоговик иПисьмо УФНС по г. Москве от 30.07.2006 № 19-11/58920 . Разумеется, при подаче уточненки они потребуют уплаты и недоимки по налогу на прибыль, и пени (если уточненка подается после срока уплаты налога по первичной декларации)ст. 75 НК РФ .

СПОСОБ 2. Отразить полученную скидку как доход текущего периода.

Ведь по правилам НК способ 1 должен применяться, только когда покупатель исказил данные прошлого период аст. 81 НК РФ . А в нашем случае покупатель в периоде оприходования и продажи товаров право на скидку еще не получил. Следовательно, и данные о прибыли прошлых периодов он не исказил. Такой подход нашел поддержку и у специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быт ьп. 1 ст. 271 НК РФ .

Поэтому если организация, к примеру, получила в III квартале скидку на товар, приобретенный в I квартале и проданный во II квартале, то она вправе учесть эту сумму в составе внереализационных доходов именно в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев. Причем даже если по соглашению с поставщиком скидка изменяет цену поставленных товаро в” .

Конечно, отразить полученную от продавца скидку как доход в текущем периоде и легче, и выгоднее - не придется ни подавать уточненные декларации, ни доплачивать налог и платить пени. Однако нет гарантии, что инспекторы при проверке поддержат такой способ учета. Кстати, в некоторых своих письмах Минфин разъясняет, что скидку надо учитывать как самостоятельный доход, только если она не изменяет стоимость купленного товар аподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 . Так что безопаснее представить уточненки и скорректировать стоимость товара с даты его поступления в вашу организацию. Но тут уж решайте сами, как именно вам поступить.

Ретроскидочный бухучет

Здесь тоже есть сложности с ретроспективным пересчетом показателей, относящихся к сделкам купли-продажи «скидочных» товаров.

Бухучет у продавца

Продавец при предоставлении скидки должен уменьшить выручку.

СИТУАЦИЯ 1. Скидка предоставлена в том же году, в каком отгружены товары.

Отразить в бухучете предоставление ретроскидки можно несколькими способами.

СПОСОБ 1. Можно сделать сторнировочные проводки на часть выручки, которая равна предоставленной скидке, и на сумму НДС с этой разницы.

СПОСОБ 2. Можно отсторнировать все проводки, которые относятся к реализации отгруженного товара, а затем сделать прямые проводки на его реализацию - но уже по ценам с учетом скидки.

Внимание

Продавцу для отражения вычета по КСФ счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» использовать не нужно.

Этот способ часто применяют те организации, у которых бухгалтерская программа не позволяет сторнировать лишь часть суммы по проведенному в них документу. Хотя такое отражение скидки и получается громоздким.

СПОСОБ 3. Можно сделать обратные проводки, уменьшающие выручку на сумму предоставленной скидки и соответствующую ей сумму начисленного НДС.

СИТУАЦИЯ 2. Товары отгружены покупателю в одном году, скидка предоставлена - в следующем.

Рассмотрим лишь случай, когда отчетность за прошлый год уже сдана. При таких условиях предоставленную скидку можно отразить как прочие расходы на одноименном субсчете 91-2. Вычет НДС тогда придется отразить как прочий доход. Трогать счет 84 «Нераспределенная прибыль...» нецелесообразно - ведь мы имеем дело не с исправлением существенных ошибок прошлых лет.

Выбирая тот или иной способ отражения предоставленной ретроскидки, ориентируйтесь не только на сложившуюся у вас ситуацию, но и на ваш налоговый учет. Будет проще, если период и принцип отражения ретроскидки в бухгалтерском и в налоговом учете будут у вас совпадать.

Бухучет у покупателя

О том, как специалисты Минфина рекомендуют учитывать в стоимости МПЗ последующее изменение их цены, вы можете прочитать, к примеру:

Покупатель при получении ретроскидки должен уменьшить цену приобретения товаров. И ссылка на то, что стоимость материальных запасов не подлежит изменению, в данном случае не действует. Подобную позицию не раз озвучивал в своих разъяснениях специалист Минфина И.Р. Сухарев. Кстати, в п. 9 проекта нового ПБУ 5/2012 «Учет запасов» прямо закреплено, что «суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления». Понятно, что такой подход иногда грозит весьма утомительными пересчетами (особенно если при продаже товары списываются по средней стоимости).

Проект ПБУ 5/2012 размещен: сайт Минфина → раздел «Бухгалтерский учет» → «Проекты нормативных актов»

Давайте рассмотрим, как можно отразить ретроскидку в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. «Скидочные» товары лежат на складе (еще не проданы). Тогда уменьшение стоимости таких товаров на дату подписания покупателем и продавцом первичного документа, уменьшающего стоимость товаров, можно отразить:

• <или> сторнировочными проводками:

Содержание операции	Дт	Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
СТОРНО Стоимость приобретения товаров уменьшена на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС)	41 «Товары»
СТОРНО Уменьшена сумма задолженности перед продавцом, приходящаяся на сумму НДС с предоставленной скидки		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
СТОРНО Уменьшена сумма НДС, предъявленного к вычету	68-НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»

• <или> обратными и дополнительными проводками (они могут выручить, если программа не позволяет делать сторно лишь части операции):

СИТУАЦИЯ 2. Покупка товаров, их продажа и последующее получение ретроскидки приходятся на один календарный год.

Тогда по уже проданным товарам можно уменьшить сумму признанных расходов.

СИТУАЦИЯ 3. Товары приобретены и проданы в одном году, а скидка получена в следующем. Рассмотрим лишь случай, когда отчетность за прошлый год уже сдана. Тогда получение скидки логичнее отразить как прочий доход, а восстанавливаемый вычет НДС - как прочий расход.

И продавцу, и покупателю довольно тяжело по всем правилам отражать ретроскидки - особенно если между их предоставлением и отгрузкой товара прошло много времени. Поэтому часто в договоре прописывают условие о том, что полученная от поставщика ретроскидка не изменяет цену товаров. Раньше этого было достаточно, чтобы поставщик учел скидку как самостоятельный расход, а покупатель - как доход (в бухучете - прочий, а в налоговом учете - внереализационный). А НДС на такую скидку можно было вообще не начислят ьПисьмо ФНС от 01.01.2010 № 3-0-06/63 .

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Теперь все скидки и премии, связанные с поставкой непродовольственных товаров, надо расценивать как уменьшающие цену этих товаров (если, конечно, в договоре не указано, что эта скидка уменьшит цену последующих поставок). Это может привести к необходимости доплаты налогов и уплаты пеней. Причем как у продавца, так и у покупателя.

Однако теперь в большинстве случаев так поступать опасно. Только про вознаграждение покупателю за достижение определенного объема закупок продовольственных товаров можно говорить, что оно не изменяет цену. Поскольку это прямо закреплено в Законе о госрегулировании торговой деятельност ип. 4 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ

Можем ли мы в таком случае в бухгалтерском и налоговом учете не отражать скидку, а выручку определять сразу за минусом скидки (в том числе НДС)?

Организация продает товары со скидкой и применяет онлайн-кассу. Как правильно отражать скидку в чеке - читайте в статье.

Вопрос: ООО на ОСНО. Вопрос в части розничных продаж через магазины. На чеках ККМ (онлайн-касса) планируем выводит цены товара без скидки, суммировать. Указывать общую скидку по чеку. Ниже общую сумму к оплате за минусом скидки. Можем ли мы в таком случае в бухгалтерском и налоговом учете не отражать скидку, а выручку определять сразу за минусом скидки (в том числе НДС)?

Ответ: Да, можете.

Если скидка предоставлена в момент продажи, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:

Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:

– начислен НДС с фактической суммы реализации;
Аналогичным образом оформляется предоставление скидки в налоговом учете. Вам просто нужно отразить выручку от реализации по сниженной цене.

Обоснование

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

Если скидка предоставлена в момент продажи или после нее для будущих поставок, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше той, что продавец заявляет в обычных условиях. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:*

Дебет 62 (50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с фактической суммы реализации;

Ну, а при получении оплаты на счет в банке составьте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата от покупателя с учетом скидки.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , и ), пункта 6 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027 .

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации покупных товаров

Доходом от реализации покупных товаров является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) .

Учет выручки

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в налоговую базу в момент реализации товара. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*

Учет расходов

Выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на расходы, связанные с реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:

• стоимость приобретения реализуемого товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией (

Цель предоставления скидок и проведения распродаж

Основной целью предоставления скидок являются:

• привлечение к определенной торговой марке, к товаропроизводителю или к предприятию торговли покупателей, которые впоследствии могут стать лояльными клиентами;
• сглаживание падения сезонного спроса на рынке товаров (работ, услуг) в период низкой покупательской активности;
• сокращение до минимально возможного уровня товарных запасов, подверженных влиянию моды, товаров, не пользующихся активным спросом, и товаров с истекающим сроком хранения (годности, реализации);
• реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Иначе говоря, скидки, как правило, связаны с формированием устойчивого спроса на определенный товар, завоеванием рынка, стимулированием постоянных покупателей либо с желанием продавца в короткие сроки избавиться от товара или продукции, не пользующихся достаточным спросом. А это говорит о том, что предоставление скидок покупателям и проведение распродаж по большому счету являются маркетинговыми мероприятиями .

Чаще всего покупатели встречаются с такими видами скидок:

• рекламные скидки . Они предоставляются всем покупателям, информацию о них обычно можно найти в витринах и торговых залах магазинов, в печатных СМИ, в Интернете, она может звучать по радио и с экранов телевизоров, размещена на транспорте;
• дисконтные скидки . Ими могут пользоваться покупатели, совершающие покупки в определенном магазине или приобретающие товары одной торговой марки. Дисконтную пластиковую карточку можно получить бесплатно при проведении какой-либо рекламной кампании, а иногда ее дарят при первой покупке, привлекая таким образом покупателя в ряды постоянных клиентов. Такие скидки могут быть фиксированными (с четко установленным размером скидки в процентном выражении) или накопительными (размер скидки определяется общей суммой уплаченных денег или количеством покупок за определенный период - чем больше покупок сделает покупатель, тем выше будет скидка на карточке);
• прогрессивные скидки . Они предоставляются при одновременной покупке нескольких единиц товара - чем большее количество единиц товара приобретает покупатель, тем выше скидка и соответственно ниже цена;
• сезонные скидки и распродажи . Эти скидки и распродажи обычно начинаются в конце сезона. Так, в конце лета покупателю предоставляется возможность приобрести по сниженным ценам товары летнего ассортимента (например, купальники, солнцезащитную косметику, вентиляторы и т. д.), а в конце зимы - соответственно товары зимнего ассортимента (например, меховые изделия, обогреватели и т. д.);
• праздничные скидки и скидки выходного дня . Они происходят в основном в преддверии праздников (на Новый год и Рождество, День Св. Валентина, 8 Марта, Пасху), в выходные дни, в связи с открытием магазина либо, например, в связи с празднованием знаменательной для продавца даты;
• скидки на товары, пользующиеся наименьшим спросом или представленные в нескольких оставшихся размерах (например, последняя пара обуви).

Для привлечения внимания покупателей к своему товару и стимулирования постоянных клиентов продавцы используют такие варианты:

• предоставление скидок в момент продажи товара . При таком варианте покупатель получает скидку сразу, например, по дисконтной пластиковой карточке, по флаеру или в результате моментального розыгрыша размера скидки с помощью лототрона;
• предоставление скидок после продажи товара . Типичным примером таких скидок являются скидки «сконто» - скидки за оплату ранее установленного срока. Эти скидки характерны для оптовых продавцов, но в отдельных случаях их применяют и в розничной торговле, например, при продаже товара с отсрочкой платежа.

Скидки и распродажи по Закону о защите прав потребителей

Согласно ч. 4 ст. 15 Закона о защите прав потребителей использование понятий «скидка» или «сниженная цена» либо других, аналогичных им понятий, разрешается, только если:

• они применяются к продукции, реализуемой непосредственно субъектом хозяйствования;
• такого рода скидка или уменьшение цены предоставляются в течение определенного и ограниченного периода времени;
• цена продукции ниже ее обычной цены.
• Что касается распродажи товаров, то в соответствии с ч. 5 ст. 15 Закона о защите прав потребителей понятие «распродажа» или какие-либо другие, аналогичные ему понятия, могут использоваться лишь при условии, что:
• распродаются все товары в магазине или их четко определенная группа;
• продолжительность распродажи ограничена во времени;
• цены на товары, подлежащие распродаже, ниже их обычной цены.

Для того, чтобы предприятие было уверено в правомерности своих действий при предоставлении покупателям любых видов скидок, оно должно позаботиться о соответствующем документальном оформлении проводимых акционных мероприятий.

Также следует учесть, что согласно ч. 6 ст. 15 Закона о защите прав потребителей после публичного объявления о начале проведения распродажи, применения скидок или уменьшения цены до сведения потребителей должна доводиться информация о цене продукции, которая была установлена до начала проведения соответствующей распродажи , применения скидок или уменьшения цены, а также о цене этой продукции, установленной после их начала.

Документальное оформление скидок и распродаж

Предоставление скидок покупателям на товары (работы, услуги) и их распродажа должны производиться на основании соответствующего распорядительного документа. Предпочтительно, чтобы это было положение о маркетинговой политике предприятия или (и) положение о скидках . Именно в этих документах обосновываются размер применяемых предприятием цен и скидок (с учетом размера партии реализованного товара, сроков поставки, условий оплаты и других факторов), а также экономическая значимость и эффективность проводимых маркетинговых и рекламных мероприятий и акций.

Решение о предоставлении скидок и проведении распродаж можно подкрепить приказом руководителя о проведении акции, предусматривающей снижение цен, где оговорить:

• цель проводимого мероприятия;
• перечень товаров, участвующих в акции;
• период предоставления скидок;
• размер скидок и условия их предоставления и т. п.

Приведем образец приказа о предоставлении скидок.

ООО Фирма «Аякс»

21 октября 2009 года

г. Донецк

Приказ № 27/09

о предоставлении скидок в розничной торговле

В рамках маркетинговой политики с целью повышения спроса на реализуемые товары

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. На период с 24.10.2009 г. по 30.11.2009 г. снизить цены на кожгалантерею торговой марки «Версаль» производства ООО «Весна» (Украина).
2. Скидки предоставлять по приведенной схеме:
   • на период с 24.10.2009 г. по 31.10.2009 г. - в размере 30 %;
   • на период с 01.11.2009 г. по 30.11.2009 г. - в размере 20 %.
3. С 01.12.2009 г. на товары, указанные в п. 1 данного приказа, ввести цены, действовавшие до начала проведения акции.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на начальника отдела продвижения Гавриленко Т. П.

Объявление об акции и условиях ее проведения следует разместить на открытом и доступном для всеобщего обозрения месте (к примеру, в витрине магазина, в торговом зале, на входе, в «уголке покупателя» и т. п.).

Также важно соблюдать правила обозначения розничных цен на товары народного потребления на предприятиях розничной торговли и в заведениях ресторанного хозяйства, установленные Инструкцией № 2 . С огласно п. 11 данной Инструкции после переоценки товаров субъект хозяйствования должен перемаркировать цены путем перечеркивания прежней цены и обозначения новой на ярлыках цен (ценниках), товарных ярлыках, этикетках предприятий-изготовителей, упаковке и др. каждой единицы товара и заверить подписью работника, ответственного за формирование, установление и применение цен и т. д.

Систематизировав и обосновав предоставляемые покупателям скидки грамотно разработанной ценовой политикой, предприятие заранее обезопасит себя от споров с налоговыми органами.

Соблюдение обычноценовых требований при предоставлении скидок и проведении распродаж

Возможность предоставления скидок абсолютно всем покупателям либо избирательно некоторым их категориям по определенному принципу (в зависимости от условий договора купли-продажи) вполне соответствует нормам ХКУ и Закона о ценообразовании .

Так, ст. 190 ХКУ и ст. 7 Закона о ценообразовании предусмотрена возможность применения свободных цен на все виды продукции (работ, услуг), за исключением тех, на которые установлены государственные цены. При этом свободные цены определяются субъектами хозяйствования самостоятельно .

Вместе с тем, объявляя о предоставлении скидок на товары (работы, услуги) и об их распродаже, предприятию следует помнить об обычноценовых ограничениях, введенных налоговым законодательством.

Так, в соответствии с п. 7.4 Закона о налоге на прибыль именно обычные цены являются базой для определения валового дохода при продаже товаров всем неплательщикам этого налога или нестандартным его плательщикам, в том числе и при продаже товаров покупателям - физическим лицам.

Ориентироваться на обычные цены при начислении налоговых обязательств по НДС требует и п. 4.1 Закона об НДС . Правда, при этом налогоплательщику дается право варьировать в 20 % коридоре от обычной цены, если при предоставлении скидок обычной ценой считать продажную цену товара без скидки.

Помня о таких требованиях и зная принципы определения обычной цены, зафиксированные в , продавец вполне может доказать, что цены со скидками, установленные им при проведении распродаж, соответствуют уровню обычных цен .

Так, по общему правилу, зафиксированному в п.п. 1.20.1 Закона о налоге на прибыль , обычной является цена, определенная сторонами договора (т. е. продажная цена товара) .

Порядок определения обычной цены описан в п.п. 1.20.2 данного Закона . Согласно этому подпункту при определении обычной цены учитываются, в частности, обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки в цене. В частности, учитываются скидки, связанные с:

• сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или других свойств;
• окончанием (приближением даты окончания) срока хранения (годности, реализации);
• сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки;
• предоставлением образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

То есть для подтверждения обычности цены необходимо, чтобы и предоставляемая скидка была обычной . В связи с этим основным правилом, подтверждающим «обычность» скидок, является неизбирательность в их предоставлении (т. е. право на получение скидки должны иметь все покупатели при одинаковых условиях продажи товара ).

Пример 1. Магазин «Интерком», реализующий компьютерную технику, проводит акцию, в результате которой школьники и студенты могут получить скидки на мониторы в размере 12 % при условии предоставления ими табелей и зачетных книжек с отметками «отлично».

В данном случае по условию рекламной акции скидка на товар предоставляется определенному кругу покупателей - школьникам и студентам, тем не менее для этого круга она является неизбирательной , поскольку каждый школьник или студент, имеющий в своем табеле или зачетной книжке отметку «отлично», может приобрести монитор со скидкой на одинаковых для всего этого круга покупателей условиях продажи .

При таких обстоятельствах продажная цена со скидкой, по которой товар реализуется покупателям, и будет являться обычной ценой , исходя из которой продавец отразит валовой доход и налоговые обязательства по НДС.

Подтвердить обычность цены со скидкой можно и с помощью п.п. 1.20.3 Закона о налоге на прибыль , который предусматривает следующее: для товаров (работ, услуг), продаваемых путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении .

И хотя в законодательстве отсутствует расшифровка понятия «публичное объявление», близкое к нему понятие «публичный договор» содержится в ст. 633 ГКУ . Так, под публичным договором понимается договор, в котором одна сторона берет на себя обязанность осуществлять продажу товаров каждому, кто к ней обратится. При этом условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей. Из этого следует, что публичное объявление условий продажи - это объявление, предназначенное неопределенному кругу лиц, т. е. всем покупателям.

Следовательно, объявление о проводимой акции, предполагающей предоставление скидок определенного размера, размещенное в торговом зале магазина, в прессе, на телевидении, в Интернете, вполне можно считать публичным объявлением условий продажи акционного товара (ведь оно обращено ко всем покупателям и устанавливает для них одинаковые условия продажи). Поэтому цена на товар со скидкой в целях налогообложения будет считаться обычной .

К сожалению, ГНАУ имеет по этому поводу иное мнение: она считает, что акционная цена не может быть обычной, поскольку не отвечает определению справедливой рыночной цены (см., в частности, п. 3 письма от 09.03.2006 г. № 4280/7/17-0717 ).

А вот судебные органы в противовес позиции налоговиков утверждают, что обычная цена на один и тот же товар может быть разной . То есть, если налогоплательщик распорядительным документом установил принципы дифференциации цены для покупателей в зависимости от условий договора и такая цена является индивидуальной в каждом конкретном случае, каждую из таких цен можно считать обычной.

Пример 2. Магазин «Мир красоты» в честь своего 10-летия проводит рекламную акцию, в ходе которой с 26 по 31 октября 2009 года всем покупателям предоставляется возможность приобрести любой товар со скидкой в размере от 5 % до 50 %. Конкретный размер скидки определяется на месте путем ее моментального розыгрыша с помощью лототрона.

Поскольку в данной ситуации право на получение скидки имеют все покупатели и для них установлены одинаковые условия продажи товаров , цена со скидкой для каждого покупателя является индивидуальной, а значит, ее можно считать обычной .

Программирование товаров со скидками в РРО

При предоставлении предприятием скидок и проведении распродаж существует несколько способов программирования товаров в РРО в зависимости от вида скидок.

Если скидка предоставляется в момент продажи товара, некоторые предприятия предпочитают заносить один и тот же товар в память РРО по разным ценам . Такой способ имеет свои недостатки - для одного и того же товара приходится присваивать отдельные коды, а это при большом ассортименте влечет за собой значительное число ошибок в работе кассиров. Да и памяти самого кассового аппарата может не хватить.

Более удобный способ - это ввод скидки непосредственно перед продажей товара . Такими возможностями обладают практически все модели регистраторов расчетных операций. При этом данный способ допускает три разных варианта программирования.

Первый вариант. РРО программируется таким образом, что скидка будет применяться ко всей сумме покупки. Это возможно только в том случае, если абсолютно на все товары, предоставленные в торговом зале, распространяется скидка в одном и том же размере . Этот вариант довольно прост, но не обладает достаточной гибкостью, которая должна быть присуща современной торговле с применением скидок.

Второй вариант. Он используется, если предприятие применяет несколько дисконтных программ, охватывающих различные категории покупателей. Подтверждением принадлежности конкретного покупателя к той или иной категории (например, «бизнес», «элит», «голд», VIP и т. п.) может служить дисконтная пластиковая карточка, дающая право на фиксированный размер скидки. Тогда РРО программируют так, чтобы одна из нескольких возможных скидок автоматически применялась ко всем товарам, приобретенным участником определенной дисконтной программы .

Третий вариант. Он предполагает, что скидка заносится в РРО только на определенный товар или перечень товаров (например, скоропортящихся, с истекающим сроком реализации и т. п.). Тогда чем ближе конечная дата реализации, тем большую скидку сможет применить кассир к такому товару. При этом в чеке будет указана полная стоимость такого товара, сумма скидки на него (в процентном и/или денежном выражении) и окончательная цена с учетом скидки. К остальным ассортиментным позициям в этом же чеке можно применить другой размер скидки либо не применять ее вообще.

Итак, если обычность цены товаров со скидками доказана и предприятие выбрало вариант программирования их в РРО, самое время задуматься об отражении осуществляемых операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый и бухгалтерский учет скидок и распродаж

Порядок отражения начисленных скидок в бухгалтерском и налоговом учете предприятия-продавца зависит от того, когда она предоставлена: в момент продажи товаров или после их продажи.

Скидка предоставлена в момент продажи товаров. В налоговом учете сумма скидок отдельно не отражается, поскольку окончательная цена продажи товаров формируется уже за вычетом скидки. Такая окончательная цена, которая с учетом п. 1.20 Закона о налоге на прибыль является обычной, включается в валовой доход предприятия на основании п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль и является базой для начисления налоговых обязательств по НДС согласно п. 4.1 Закона об НДС .

В бухгалтерском учете скидки, предоставляемые в момент продажи, никак не отражаются - они фактически прекращают существовать после того, как товар отпущен покупателю. Однако при данном варианте требуется особый подход к расчету суммы наценок, приходящихся на реализованный товар, и себестоимости реализованного товара. Эти особенности вызваны тем, что при передаче товаров в розницу на них начисляется определенный размер торговой наценки, но реально товары продаются по меньшей стоимости, т. е. реализуется не вся начисленная торговая наценка.

В рассматриваемой ситуации сумму наценки, приходящейся на реализованный товар, определяют по формуле:

Н реализ = Ср% х (СП реализ + С оп) =

= Ср% х (обороты по Кт 702 + С оп) ,

где Н реализ - наценка, приходящаяся на реализованный товар;

СП реализ - продажная стоимость реализованного товара;

С оп - сумма предоставленной в отчетном периоде скидки;

Ср% - средний процент торговой наценки.

Для расчета среднего процента торговой наценки следует применять формулу:

Ср% = (Н нач + Н пост) : (СП нач + СП пост) х 100 %,

где Н нач - торговая наценка на начало месяца (сальдо по Кт 285);

Н пост - торговая наценка на товары, поступившие в течение месяца (оборот по Кт 285);

СП нач - продажная стоимость товаров на начало месяца (сальдо по Дт 282);

СП пост - продажная стоимость товаров, поступивших в течение месяца. Себестоимость реализованного товара (обороты по Дт 902) определяем так:

СС реализ = (СП реализ + С оп) — Н реализ =

= (обороты по Кт 702 + С оп) — Н реализ.

Пример 3. Магазин «Суперджинсы» с 1 по 31 октября 2009 года проводит распродажу летней коллекции джинсов торговой марки «Ricco» со скидкой 30 % от их розничной цены.

Остатки товаров на начало месяца составили 180000 грн. по розничным ценам (Дт 282 «Товары в торговле»). Торговая наценка в остатках товаров (Кт 285 «Торговая наценка») - 50000 грн.

В течение октября 2009 года предприятие приобрело товары на сумму 48000 грн. (без НДС - 40000 грн.; НДС 20 % - 8000 грн.). На приобретенные товары начислена торговая наценка в сумме 12000 грн. Продажная стоимость приобретенных товаров составила 52000 грн.

В октябре реализованы товары на сумму 120000 грн. (без НДС - 100000 грн.; НДС 20 % - 20000 грн.), в том числе джинсы торговой марки «Ricco» с 30 % скидкой - на сумму 35000 грн. Сумма скидки составила 15000 грн.

Таблица 1

Порядок учета скидок, предоставленных в момент продажи товаров

№ п/п		Сумма, грн.	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет счета	кредит счета	валовой доход	валовые расходы
1	2	3	4	5	6	7
1	Получены товары от поставщика	40000	281	631	-	40000
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных товаров	8000	641/НДС	631	-	-
3	Оплачены полученные товары	48000	631	311	-	-
4	Переданы товары в розницу	40000	282	281	-	-
5	Начислена торговая наценка на полученные товары	12000	282	285	-	-
6	Отражен доход от реализации товаров (с учетом скидки)	120000	301	702	100000	-
7	Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости реализованных товаров	20000	702	641/НДС	-	-
8	Списана сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары	36072*	285	282	-	-
* Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, рассчитывается следующим образом: 1) определяется средний процент торговой наценки: [(50000 + 12000) : (180000 + 52000) х 100 % = 26,72 %]; 2) определяется сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары: [(120000 + 15000) х 26,72 % : 100 % = 36072 (грн.)].
9	Отражена себестоимость реализованных товаров	98928*	902	282	-	-
* Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между их продажной стоимостью и приходящейся на них торговой наценкой: [(120000 + 15000) — 36072 = 98928 (грн.)].
10
	- доход от реализации товаров	100000	702	791	-	-
	- себестоимость реализованных товаров	98928	791	902	-	-

Скидка предоставлена после продажи товара. В налоговом учете скидки, предоставленные после продажи товаров, рассматриваются как изменение суммы компенсации стоимости проданных товаров . Поэтому предприятие-продавец в данном случае должно:

Уменьшить валовой доход в соответствии с п. 5.10 Закона о налоге на прибыль ;

Уменьшить налоговые обязательства по НДС на основании п. 4.5 Закона об НДС и выписать Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), при условии, что покупатель является плательщиком НДС.

В бухгалтерском учете для отражения скидок, предоставленных после продажи товаров, используется субсчет 704 «Вычеты из дохода».

Пример 4. Предприятие «Лотос», осуществляющее оптовую торговлю строительными материалами, реализовало предприятию розничной торговли - плательщику НДС плитку тротуарную на сумму 150000 грн. (без НДС - 125000 грн.; НДС 20 % - 25000 грн.). Первоначальная (покупная) стоимость товара - 120000 грн. (без НДС - 100000 грн.; НДС 20 % - 20000 грн.).

По условиям договора за досрочную оплату отгруженного товара (в течение трех банковских дней с момента отгрузки) покупателю предоставляется скидка «сконто» в размере 4 %, т. е. 6000 грн. (150000 грн. х 4 % : 100 %).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Таблица 2

Порядок учета скидок, предоставленных после продажи товаров

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			дебет счета	кредит счета	валовой доход	валовые расходы
1	2	3	4	5	6	7
1	Отгружен товар покупателю, отражен доход от реализации	150000	361	702	125000	-
2	Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара	25000	702	641/НДС	-	-
3	Получены денежные средства в оплату отгруженного товара (за вычетом скидки, оговоренной в договоре купли-продажи)	144000	311	361	-	-
4	Откорректирован на сумму скидки ранее отраженный доход от реализации товара	6000	704	361	— 5000	-
5	Откорректированы ранее отраженные налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно» (6000 грн. х 20 % : 120 %)	1000	704	641/НДС	-	-
6	Списана себестоимость реализованного товара	100000	902	281	-	-
7	Списаны на финансовый результат:
	- доход от реализации товара без учета скидки	125000	702	791	-	-
	- вычеты из дохода (сумма скидки без НДС)	5000	791	704	-	-
	- себестоимость реализованного товара	100000	791	902	-	-

Бонусы. Продавец в целях поощрения постоянных покупателей вместо скидок может предоставлять им бонусы (премии) за оговоренный объем покупок за установленный период, передавая покупателю денежные средства (премию). И хотя финансовый эффект от скидок и бонусов (премий) одинаков, для целей налогового учета это совершенно разные вещи. Подтверждение тому находим в письме ГНАУ от 18.08.2008 г. № 7925/6/16-1515-04 , где сказано, что премия не может считаться компенсацией за поставленный товар , поэтому ее сумма не облагается НДС , т. е. продавец при ее выплате не увеличивает налоговые обязательства, а покупатель - налоговый кредит. Кроме того, перечисленные бонусы (премия) не включаются в валовые расходы продавца и увеличивают валовой доход покупателя . На отсутствие валовых расходов у продавца в данном случае указывает и ГНАУ в письме от 04.09.2009 г. № 539/4/16-1510 .

Что касается бонусных (накопительных) программ , то при такой форме покупатель может накапливать сумму скидки на своей дисконтной пластиковой карточке и в любой удобный для себя момент приобрести товар по цене за минусом накопленной скидки.

Пример 5. Покупатель приобрел товар стоимостью 720 грн. (без НДС - 600 грн.; НДС 20 % - 120 грн.) и получил от продавца дисконтную накопительную карточку. Скидка по этой карточке составляет 5 % стоимости покупки. Покупатель уплачивает в кассу магазина 720 грн., а на его карточке начисляется бонус в сумме 36 грн., которым можно будет воспользоваться при следующей покупке.

В следующий раз покупатель совершает покупку на 960 грн. (без НДС - 800 грн.; НДС 20 % - 160 грн.). Сумма скидки составляет 48 грн.

Если покупатель во время второй покупки решит воспользоваться и накопленными бонусами (36 грн.), и скидкой, предоставленной при второй покупке (48 грн.), он заплатит в магазине 876 грн. (960 грн. — 36 грн. — 48 грн.).

При желании накопить бонусы потребитель заплатит в кассу магазина 960 грн., а на его карточке в виде бонусов будет числиться уже 84 грн. (36 грн. + 48 грн.) как предоплата будущих покупок.

Заметьте: бонусы, которые начисляются на карточке, покупатель получает не бесплатно - они фактически оплачиваются им при совершении покупок . А это означает, что сумма таких бонусов не является доходом покупателя .

Выдача дисконтной накопительной карточки не вызывает никаких налоговых последствий у сторон договора. А вот при продаже товара по общеустановленным правилам у продавца возникает валовой доход на сумму стоимости товара за минусом скидки , а у покупателя на эту же сумму - валовые расходы.

Примите к сведению и такую информацию: учитывая хозяйственную направленность акции по снижению цен, итоговая цель которой - расширение круга покупателей, увеличение объема продаж, пополнение оборотных средств, за налогоплательщиком сохраняется право на отраженные ранее валовые расходы и налоговый кредит по НДС в части товара, участвующего в такой акции, даже в тех случаях, когда продажная цена товара ниже цены приобретения. Это подтверждают многочисленные судебные решения (см., например, постановления ВАСУ от 13.04.2005 г. по делу № 11/135 и от 03.08.2005 г. по делу № 32/585 ).

Скидки для покупателей и налог с доходов физических лиц

Согласно п.п. 4.2.9 Закона № 889 в доходы покупателя включается сумма скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающая обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки).

Такими правилами в целях обложения налогом с доходов является п. 1.20 Закона о налоге на прибыль , поэтому под обычной скидкой в данном случае можно понимать скидку, которая применяется в заключенных на момент продажи договорах с идентичными (однородными) товарами (услугами) в сопоставимых условиях .

Следовательно, если при продаже товаров со скидками в отношении покупателей действует принцип неизбирательности, т. е. возможность приобрести товар со скидкой имеют все покупатели на равных условиях, такая скидка является обычной , а значит, оснований для включения ее суммы в налогооблагаемый доход покупателей - физических лиц нет .

Дополнительным аргументом в пользу необложения налогом с доходов предоставленных скидок служит отсутствие персонифицированного учета покупателей. Правда, такой аргумент приемлем только в случаях, когда продавец не контролирует личность покупателя и не ведет учет накопленных им скидок.

Кстати, тот факт, что скидки, предоставляемые покупателям без персонификации конкретного лица, не являются дополнительным благом покупателя и не включаются в его налогооблагаемый доход, подтверждает и ГНАУ (см. письмо от 29.04.2004 г. № 7785/7/17-3117 ).